Deloitte Screen

Transcriere

1 Noutăți la nivelul UE Daniel Petre, Cristi Secrieru, Alexandru Aparaschivei

2 Agenda 1. Impozitarea directă în UE soluții noi pentru probleme vechi 1. ATAD 2 2. CC(C)TB 2. Proceduri pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri 3. TVA 1. Reforma TVA 2. Vouchere 3. Noutăți de la Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) 2

3 ATAD 2 3

4 Directivele împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale Transpunere și implementare UE adoptă Directiva ATAD 1 ATAD 1 intră în vigoare în România ATAD 2 intră în vigoare în statele membre Rapoarte finale BEPS UE adoptă Directiva ATAD 2 Termen limită pentru transpunerea ATAD 2 în legislațiile naționale 4 4

5 Transpunerea ATAD 1 în România Implementare selectivă Prevederile cu privire la aranjamentele hibride nu au fost transpuse Limitarea deductibilităţii dobânzilor Impozitarea la ieşire Regula generală anti-abuz Plafon deductibil: euro Limitare suplimentară: 10% EBIDTA Aplicarea impozitului pe profit (16%) pentru transferul (integral sau parţial într-un alt stat) al activităţii desfăşurate de o societate sau de un sediu permanent din România, transferul de active sau transferul rezidenţei fiscale. Baza impozabilă = valoarea de piaţă a activelor/activităţilor transferate - valoarea lor fiscală - În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un demers sau o serie de demersuri care, având în vedere toate faptele și circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului urmărit prin prevederile fiscale aplicabile Reguli privind societăţile străine controlate Includerea in baza impozabilă din România a venitului nedistribuit al unei societăți străine controlate (e.g. dobânzi, redevenţe, dividende şi venituri din transferul titlurilor de participare, venituri din leasing financiar, venituri din activităţi de asigurare, activităţi bancare sau alte activităţi financiare, etc.) Inaplicabilă pentru SEE Presentation title [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 5

6 De ce ATAD 2? Distincții cheie ATAD 2 corelată cu Acțiunea 2 BEPS, modifică definițiile de "întreprindere asociată" și "element hibrid" din ATAD 1 ATAD 1 se aplică numai în cazul unor tratamente neuniforme ale elementelor hibrid în UE ATAD 2 se aplică aranjamentelor hibrid care au și componentă non-ue ATAD 1 reglementează tratamentele neuniforme generate de entități hibride și instrumente financiare hibride ATAD 2 tratează o serie mai vastă de aranjamente hibride 6 6

7 De ce ATAD 2? Extinderea reglementărilor Transferuri hibride care generează reducerea impozitului cu reținere la sursă Elemente hibride importate ATAD 2 Elemente hibride generate rezidență fiscală duală Element hibrid inversat Venitul unui sediu permanent ignorat ATAD 1 Dublă deducere în state membre UE Deducere într-un stat membru, fără includerea venitului în baza impozabilă din jurisdicția celuilalt stat membru Presentation title 7 [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 7

8 Ce reprezintă un aranjament hibrid? Element hibrid = aceeași plată/entitate/activitate calificată distinct în două state Plată din statul B către statul A. A califică plata ca pe un dividend nu îl impozitează B califică plata drept dobândă o tratează ca deductibilă A Co B Co dividend dobândă 8

9 Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride Element hibrid (EH) tratat neuniform prin dublă deducere EH B este ne-transparent în statul terț, dar considerat transparent în statul membru UE. Plata dobânzii este dedusă de A Co și de către EH B. Plata lui B este compensată cu venitul lui C Co sub regimul fiscal al grupului. În baza ATAD 2 statul membru ar trebui să refuze deductibilitatea plății. A B C UE Non-UE plata de dobândă Presentation title 9 [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 9

10 Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride Element hibrid (EH) tratat neuniform prin deducere fără includere EH B este transparentă în statul membru UE, dar este considerată ne-transparentă de statul terț (element hibrid inversat, IHE). Plata de dobândă către IHE B este dedusă de C Co, dar nu este inclusă nici de IHE B, nici de A Co. În baza ATAD 2, statul membru ar trebui să refuze deductibilitatea plății. A B C 0 0 Non-UE UE plata de dobândă Presentation title 10 [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 10

11 Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride Element hibrid (EH) tratat neuniform prin impozitare fără includere Statul terț B nu recunoaște un sediu permanent (PE) și nu impozitează. Statul membru vede un PE în statul terț B (sediu permanent hibrid inversat, EHPE). UE A 0 Profiturile atribuite către EHPE sunt scutite în statul membru. Non-UE În baza ATAD 2 A Co ar trebui să includă, iar nu să scutească profitul atribuit PE-ului. B 0 Presentation title 11 [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 11

12 ATAD 2 Direcții viitoare Modificarea impunerii în cazul aranjamentelor hibrid existente Reanalizarea structurilor existente la nivel de grup Presentation title 12 [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 12

13 CC(C)TB 13

14 CCTB și CCCTB Prezentare generală - măsuri împotriva utilizării abuzive a tratatelor fiscale - nedeductibilitatea cheltuielilor efectuate în favoarea - un set de reguli obligatorii pentru determinarea bazei de aplicare a impozitului pe profit unor beneficiari Text cu sediul într-un paradis fiscal - introduce conceptul de sediu permanent digital - limitarea deducerii pentru costurile excedentare ale îndatorării - urmează să stabilească normele referitoare la depunerea electronică a declarației fiscale consolidate și a altor formulare CCTB CCCTB - propunere referitoare la un număr european de identificare fiscală comun armonizat - modifică facilitățile fiscale pentru costurile de cercetare-dezvoltare - Include principii de consolidare fiscală și formula de alocare a bazei fiscale a unei multinaționale între statele membre - baza fiscală a unui grup consolidat se stabilește ca și cum ar fi o singură entitate - nu vizează să armonizeze cotele de impozitare - mecanism de compensare specific Presentation title [To edit, click View > Slide Master > Slide Master] 14

15 CCCTB - conceptul și evoluția Comisia propune CCCTB în contextul discuțiilor despre consolidare la nivelul grupului Comisia publică primul proiect de directivă CCCTB Comisia publică două proiecte de directive CCTB și CCCTB Parlamentul UE emite rezoluții pentru modificarea CCTB și CCCTB Un singur set de reguli de calcul al bazei impozabile Depunerea unei singure declarații de impozit pe profit Împărțirea bazei impozabile în funcție de o formulă unică Impozitare în fiecare jurisdicție - cota proprie 15

16 CC(C)TB stadiul actual Stadiul proiectului: Nefinalizat; pe 15 martie 2018 a fost publicată ultima variantă. Aplicabilitatea: Obligatoriu pentru companiile mamă / subsidiare eligibile / sediile permanente care: sunt rezidente ale unui stat membru; aparțin unui grup consolidat; veniturile totale ale grupului consolidat depășesc 750 mil. euro în anul financiar anterior (pragul va fi redus la zero într-o perioadă de maxim 7 ani). Opțional pentru alte entități. Efectele: Legislația fiscală privind impozitul pe profit devine unitară Declarația de impozit pe profit se consolidează la nivel de grup. 16

17 Calculul de impozit pe profit conform noilor reguli Reguli aplicabile prezentare comparativă Element de calcul Baza de impozitare Regula generală de deductibilitate Venituri; (-) Cheltuieli; Legislația internă (-) Venituri neimpozabile; (-) Deduceri fiscale; (+) Cheltuieli nedeductibile. Cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice. Propunerile Directivei Venituri; (-) Cheltuieli deductibile; (-) Venituri neimpozabile; (-) Alte deduceri. Cheltuielile realizate în mod direct în scopul activității economice a contribuabilului. In scopul obtinerii sau mentinerii veniturilor. Facilitatea R&D Deducere suplimentară de 50% din valoarea cheltuielilor eligibile; Amortizare degresiva echipamente. Deducere suplimentară 50% + Cheltuieli R&D < 20 mil. Euro => credit suplimentar de 10%. 17

18 Calculul de impozit pe profit conform noilor reguli Formula de atribuire a profiturilor Pentru determinarea cotei-părți din profitul grupului, atribuibilă unui anumit membru, formula propusă acordă factorilor vânzări, forță de muncă, active și date o pondere egală: Cota-parte A SRL = 1 4 Vânzări A Vânzări Grup Costuri salariale A Costuri salariale Grup 1 2 Nr. angajați A Nr. angajați Grup 1 4 Active A Active Grup Date colectate de A 1 Date colectate de Grup 2 Date utilizate de A Date utilizate de Grup Baza fiscală consolidată Factorul date: volumul total al datelor cu caracter personal ale utilizatorilor de platforme și servicii online colectate și utilizate de către membrii grupului. Dacă un factor nu este aplicabil având în vedere natura activității unui contribuabil, toți ceilalți factori aplicabili se ponderează din nou în mod proporțional în cadrul formulei. Baza fiscală consolidată a grupului se repartizează doar dacă este pozitivă. Calculele pentru repartizarea bazei fiscale consolidate se efectuează la sfârșitul anului fiscal al grupului. Definiția colectării și utilizării în scop comercial a datelor cu caracter personal în contextul factorului date este dată de Regulamentul General de Protecția Datelor. 18

19 Dificultăți practice și avantaje Acord unanim pentru aprobare Posibilitatea compensării profiturilor dintr-un stat membru cu pierderile dintr-o altă jurisdicție Creșterea nivelului total al investițiilor prin stimulente R&D la nivel de grup DIFICULTĂȚI PRACTICE Standarde contabile aplicabile Eliminarea tratamentelor neuniforme generate de aranjamente hibride A V A N T A J E Reducerea costurilor de compliance, în special în privința prețurilor de transfer 19 19

20 Efecte așteptate Beneficii economice pentru companii Franța și Germania sprijină foarte mult aceste două propuneri pentru a încuraja armonizarea fiscală în Europa. Cele două state se angajează profund să adopte rapid directiva CCTB. German French position paper on CCTB proposal June 2018 Reducerea fenomenului de mutare a profiturilor Facilitarea comerțului liber / investițiilor în Uniune 20

21 Evitarea dublei impuneri Evoluție context legislativ. Privire comparativă 2016, for more information, contact Deloitte Romania 21 21

22 Proceduri naționale 2016, for more information, contact Deloitte Romania 22 22

23 Privire comparativă Procedura ajustărilor între entități afiliate conaționale Procedura ajustărilor între entități afiliate din țări diferite Se face în temeiul art. 283 din Codul de procedură fiscală. Se face în temeiul art. 282 din Codul de procedură fiscală, coroborat cu reglementările internaționale. Ajustarea se efectuează prin Decizia de impunere emisă pentru contribuabilul verificat. Ajustarea se efectuează prin acordul amiabil, în cazul în care statele în discuție ajung la un asemenea acord. Ulterior rămânerii definitive a Deciziei de impunere, se emite, de către același organ, Decizia de ajustare. vs În pofida exigențelor CPF, nu există, în prezent, un ordin al președintelui ANAF aferent acestei proceduri. Decizia de ajustare se comunică persoanei afiliate şi organului fiscal competent pentru administrarea sa. Ambele state pot fi interesate să ajusteze tranzacția pentru a se impozita în statul respectiv Persoana afiliată poate corecta, în temeiul Deciziei de ajustare, propria Declarație de impunere. Procedurile internaționale pot avea o durată lungă în timp, iar corelația cu remediile naționale este neclară 23 23

24 Proceduri supra-statale 2016, for more information, contact Deloitte Romania 24 24

25 Ce reprezintă MAP ( Mutual agreement procedure )? o procedură care permite autorităților competente sau reprezentanților desemnați ai autorităților competente din guvernele statelor contractante / jurisdicțiilor să interacționeze cu intenția de a încerca să soluționeze litigiile fiscale internaționale. Cadru legal: Codul de procedură fiscală articolul 282 ( Procedura amiabilă ): 1. În baza prevederilor convenţiei sau acordului de evitare a dublei impuneri, contribuabilul / plătitorul rezident în România, care consideră că impozitarea în celălalt stat contractant nu este conformă cu prevederile convenţiei ori acordului respectiv, poate solicita A.N.A.F. iniţierea procedurii amiabile. 2. A.N.A.F. realizează procedura amiabilă şi în cazul în care autoritatea competentă a statului cu care România are încheiată o convenţie sau un acord de evitare a dublei impuneri îi solicită acest lucru. 3. Prevederile alin. (1) şi (2) se completează cu prevederile Convenţiei privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (90/436/EEC), a Codului de conduită revizuit pentru punerea în aplicare efectivă a Convenţiei privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (2009/C322/01), precum şi a convenţiilor ori acordurilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state. 4. Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprobă prin ordin al preşedintelui A.N.A.F. 2016, for more information, contact Deloitte Romania Presentation title [To edit, click View > Slide Master > Slide Master]

26 Privire comparativă Convenții de evitare a dublei impuneri Orice cazuri în care contribuabilul consideră că din măsurile luate de unul din cele două state contractante poate sau va rezulta o dublă impozitare în sensul Convenției aplicabile. Sfera de aplicare Convenția de arbitraj Profiturile care sunt incluse în profiturile impozabile ale unei întreprinderi a unui stat contractant sunt / urmează să fie incluse în profiturile impozabile ale unei întreprinderi a unui alt stat contractant, în sensul art. 4 din Convenția de arbitraj. Dacă un contribuabil consideră că măsurile dispuse de un stat contractant al Convenției sunt de natură să atragă o impozitare care nu respectă prevederile Convenției aplicabile, acesta are dreptul, indiferent de căile de atac de drept intern, să sesizeze autoritatea competentă din statul său, într-un termen reglementat de fiecare Convenție (e.g., o serie de Convenții prevăd un termen de 3 ani) de la prima notificare a acțiunii din care rezultă o impunere contrară prevederilor convenției. Sesizarea autorității competente Dacă o entitate căreia îi este aplicabilă Convenția de arbitraj consideră că principiile reglementate de Convenție nu au fost respectate, aceasta poate, indiferent de căile de atac interne, să sesizeze autoritatea competentă din statul său sau, după caz, din statul contractant în care se află sediul său permanent, în termen de 3 ani de la data la care a fost notificată cu privire la măsura care a determinat / poate determina dubla impunere. (i) (ii) după ce este sesizată, autoritatea competentă va întreprinde demersurile necesare pentru a rezolva cazul prin intermediul unei înțelegeri amiabile cu celălalt stat; autoritățile se vor strădui să rezolve pe calea înțelegerii amiabile dificultățile la care poate da loc interpretarea / aplicarea convenției; (iii) autoritățile competente ale statelor contractante pot comunica direct între ele, în vederea realizării unei înțelegeri; Procedura Dacă autoritatea competentă apreciază sesizarea ca întemeiată și nu poate soluționa cazul, va face demersuri pentru a îl soluționa prin intermediul unui acord amiabil cu autoritatea celuilalt stat, în vederea eliminării dublei impuneri. Un acord amiabil ar trebui încheiat în termen de recomandare de 2 ani de la data sesizării. Dacă nu se ajunge la un acord, se instituie o comisie consultativă (i.e., comisia de arbitraj), pentru ca aceasta să emită un aviz privind eliminarea dublei impuneri în cauză 26 26

27 Timeline MAP Convenția de arbitraj Sesizarea autorității competente de către contribuabil Soluționarea de către autoritate / demararea procedurii acordului amiabil Comisia de arbitraj va emite un aviz in termen de 6 luni de la sesizare Obligația de a notifica dacă alte state pot avea un interes în cazul respectiv Încheierea acordului amiabil (în termen de 2 ani) sau instituirea unei comisii de arbitraj În termen de 6 luni, autoritățile vor lua o decizia pentru eliminarea dublei impuneri 27 27

28 Implementarea deciziilor pronunțate în MAP Compatibilitatea MAP cu remediile oferite de legislația națională 2016, for more information, contact Deloitte Romania 28 28

29 Compatibilitatea dintre remediile interne și MAP Dacă o instanță națională a fost sesizată, termenul de doi ani în care autoritățile competente dintre statele implicate trebuie să ajungă la un acord amiabil se va calcula de la data la care a fost pronunțată hotărârea definitivă în cadrul căilor de atac naționale Autoritatea competentă a unui stat nu are obligația de a iniția procedura de acord amiabil / de a institui comisia consultativă, dacă o procedură judiciară / administrativă a condus la pronunțarea unei hotărâri definitive în care se prevede că, prin acte care duc la o ajustare a profiturilor în temeiul articolului 4 din Convenția de arbitraj, unul dintre contribuabili este pasibil de o sancțiune gravă Atunci când legislația internă a unui stat nu permite autorităților competente să deroge de la hotărârile instanțelor de judecată, posibilitatea instituirii comisiei consultative (i.e., Comisia de arbitraj) se aplică numai în cazul în care întreprinderea asociată a acestui stat a permis expirarea termenului prevăzut pentru introducerea căii de atac sau a renunțat la orice astfel de cale de atac înainte de pronunțarea unei hotărâri 29 29

30 De lege ferenda DIRECTIVA (UE) 2017/ , for more information, contact Deloitte Romania 30 30

31 DIRECTIVA (UE) 2017/1852 privind mecanismele de soluționare a litigiilor fiscale în UE Se va aplica oricăror plângeri introduse începând cu 1 iulie 2019 privind venituri sau capitaluri obținute într-un exercițiu financiar începând cu 1 ianuarie Directiva va trebui transpusă de statele membre până la 30 iunie Reprezintă o soluție pentru eliminarea dublei impozitări până la implementarea planului de revizuire a modului de impozitare în cadrul pieței unice. Procedura se declanșează ca urmare a unei plângeri formulate către autoritățile fiscale de către un contribuabil afectat de dubla impunere. Statele membre trebuie să ajungă la un acord în termen de 2 ani. Contribuabilul poate ataca refuzul statelor la instanța națională. În acest caz, dacă numai unul dintre state emite un aviz pozitiv, se va constitui o Comisie Consultativă, care emite o Decizie privind soluționarea plângerii. Dacă Statele încă nu ajung la un acord, Comisia emite o Decizie Finală

32 TVA 2016, for more information, contact Deloitte Romania 32 32

33 Reforma TVA 33

34 Reforma TVA Sistemul definitiv de TVA Remedii rapide Noul sistem pentru IMM Taxarea inversă generalizată? Propuneri Flexibilizarea cotelor de TVA E-commerce Îmbunătățirea cooperării administrative 34 34

35 1. Sistemul definitiv de TVA Comunicare cu privire la viitorul TVA Decembrie 2011 Piața unică digitală Mai 2015 Planul de acțiune privind TVA Aprilie 2016 Propunere pentru un regim de TVA definitiv Octombrie 2017 Propunerea privind comerțul electronic (e-commerce) Decembrie 2016 Propunere de măsuri tehnice Mai : Intrarea in vigoare a schimbărilor rapide (quick fixes) 1 iulie 2022: Regimul definitiv de TVA 35 35

36 1. Remedii rapide Conditii de Fond pentru scutirea livrărilor intracom Call-off stock Tranzacții în lanț Condiții de Formă pentru scutirea livrărilor intracom 36 36

37 1. Persoană Taxabilă Certificată CTP Scop Statutul de CTP poate fi obținut dacă un contribuabil este implicat în: Livrări intra-unionale Livrări de electricitate, gaz CTP Criterii Absența antecedentelor sau a unor evidențe cu privire la proceduri de infringement pe taxare/vamale/ fapte penale serioase Demonstrarea unui înalt nivel de control Dovedirea solvenței financiare sau a bonității financiare AEO= CTP Procedura Un prefix adițional va fi alocat numărului de înregistrare în scopuri de TVA emis de către statul membru în care contribuabilul are sediul sau certificarea Integrarea CTP în sistemul VIES Beneficii Proceduri simplificate Facilitarea livrărilor intra-ue 37 37

38 1. Ghișeul unic One Stop Shop - OSS Deducerea Deducere TVA pentru: Taxare inversă în cazul CTP TVA pentru achiziții intraunionale realizate de către non-ctp în afara statului membru de origine TVA locală plătită în statul membru unde contribuabilul desfășoară livrări în OSS Raportarea Livrările intra-unionale și transferul intraunional al propriilor bunuri cu TVA de plată în afara statului membru de expediție Livrări locale cu TVA de plată în afara țării Achiziții realizate de CTP cu taxare inversă Aplicații practice Extinderea intra-ue OSS pentru vânzările la distanță Disponibil pentru contribuabili din UE și non-ue (non- UE cu reprezentant fiscal) Periodicitate: lunar / semestriala 38 38

39 2. Taxarea inversă generalizată? 5 condiții - România? Facturi > Aprobare prealabilă -> Decizie a Consiliului 3 raportări către celelalte state membre după implementare Aplicabilitate: 1 ianuarie iunie 2022 Extinderea până la 30 iunie 2022 a aplicabilității art. 199a din Directiva de TVA (art. 331 (2) a, c, d, e, f, h, i, j, k) 39 39

40 3. Economia digitală E-commerce Extinderea MOSS și pentru vânzările la distanță (2021) Prag de EUR pentru serviciile electronice (2019) Vânzări prin platforme/piețe online (2021) Eliminarea scutirii de TVA pentru importul bunurilor de mică valoare (2021) Publicații digitale Va deveni posibilă aplicarea cotelor reduse (similar publicațiilor tradiționale) (2019) 40

41 4. Scutirea pentru întreprinderi mici (1 iulie 2022) - IMMs (scutite de TVA sau nu) cu cifra de afaceri anuală sub 2 million vor beneficia de măsuri de simplificare pentru obligațiile de TVA: Decont anual de TVA fără posibilitatea ca statele membre să impună plăți intermediare Statele membre vor stabili plafonul Scutirea pentru întreprinderi mici - Statele membre vor continua să scutească întreprinderile mici cu cifra de afaceri de până la 85,000 într-un stat membru - Întreprinderile mici care nu sunt stabilite într-un stat membru pot beneficia de scutire acolo dacă nu depășesc plafonul aplicabil. Se va institui un prag de siguranță de 100,000 pentru cifra de afaceri totală în întreaga UE 41

42 5. Cotele reduse de TVA (2022 legată de sistemul definitiv de TVA) - Două cote de TVA reduse de minim 5% și o cotă de 0% și a treia cotă redusă între 0-5%, aplicabil exclusiv în beneficiul consumatorului final - Lista existentă de bunuri/servicii pentru care se aplică cotele reduse va fi abrogată și înlocuită cu o nouă listă de produse pentru care cota standard de 15% se va aplica întotdeauna. Aici vor intra produse cum ar fi armele, alcoolul, pariurile și tutunul, combustibilul/gaz - Pentru protejarea veniturilor bugetare, statele membre trebuie să se asigure ca rata medie ponderată a tuturor cotelor de TVA este de cel puțin 12% 42 42

43 6. Îmbunătățirea cooperării administrative (2019? / 2020 / 2021) Schimbul de informații fără cerere prealabilă Inspecții fiscale comune Eurofisc Procedura de rambursare transfrontalieră a TVA Regulamentul 904/2010 Sesizarea EPPO si OLAF a cazurilor grave de fraudă Comunicarea la fisc a procedurilor vamale 42/63 și a datelor de înmatriculare a vehiculelor 43 43

44 Vouchere

45 Modificarea Codului Fiscal de la 1 ianuarie 2019 Norme? Prevederi existente Baza de impozitare Single-purpose Intermediere Multi-purpose Vouchere Bilete, cartele telefonice Underlying supply Gratuități, reduceri Fapt generator/exigibilitate Tichete de masă 45 45

46 Decizii CJUE

47 Operațiuni impozabile C-421/17 Polfarmex distribuția de active către un acționar la retragerea acestuia este livrare de bunuri cu plată C-463/16 Stadion Amsterdam o operațiune unică compusă din două elemente distincte (principal + accesoriu) care, dacă ar fi furnizate separat, ar fi supuse unor cote de TVA diferite, trebuie să fie impozitată doar la cota de TVA aplicabilă operațiunii unice. Cota se determină în funcție de elementul principal, chiar dacă se poate identifica valoarea fiecărui element care compune prețul total 47 47

48 Baza de impozitare C-246/16 Di Maura - nu poate condiționa reducerea bazei de impozitare a TVA in caz de neplată de eșecul unei proceduri colective (faliment) atunci când o astfel de procedură este susceptibilă să dureze mai mult de zece ani C-396/16 T-2 - reducerea datoriilor față de creditori atrage ajustarea TVA dedusă. În astfel de situații, nu există o creanță incertă (operațiune rămasă neplătită) C-396/16 T-2 - Plata unei sume stabilite în prealabil în cazul încetării anticipate a unui contract este subiect de TVA dacă trebuie considerată un tarif pentru serviciile deja prestate și nu se limitează la compensarea unui prejudiciu. Este irelevant: - Contractele cu durată minimă obligatorie implică o remunerație mai mare decât contractele fără durată minimă obligatorie. - Suma este considerată ca fiind o penalitate în dreptul național 48 48

49 Scutiri de TVA C-392/16 Marcu - nu se aplică taxarea inversă pentru livrari de bunuri imobile taxabile prin efectul legii și nu prin opțiune (construcții noi și teren construibil) C-580/16 Firma Hans Buhler - se poate aplica simplificarea pentru operațiuni triunghiulare atunci când persoana impozabilă este stabilită și identificată în scopuri de TVA în statul membru din care sunt expediate sau transportate bunurile, dar această persoană impozabilă utilizează numărul de identificare în scopuri de TVA din alt stat membru pentru achiziția intracomunitară C-5/17 DPAS - nu se aplică scutirea de TVA pentru instrucțiunile de plată 49 49

50 Deducerea TVA (fond și formă) C-628/16 Kreuzmayr: nu se poate deduce TVA pentru o achiziție calificată eronat ca fiind locală în loc de intracomunitară C-101/16 Paper Consult: Directiva de TVA interzice reguli naționale care blochează în mod sistematic și definitiv dreptul de deducere a TVA plătită la o achiziție de la un contribuabil inactiv C-69/17 Gamesa Wind România: deducerea TVA pentru achiziții efectuate în perioada de inactivitate permisă dupa re-înregistrare C-159/17 Dobre: nu se poate deduce TVA atunci când neîndeplinirea obligațiilor nu permite administrației fiscală să stabilească că sunt îndeplinite cerințele de fond C-533/16 Volkswagen AG + C-8/17 Biosafe: deducerea TVA după expirarea termenului de prescripție C-81/17 Zabrus: nu se poate respinge deducerea TVA doar pentru că perioada a fost controlată C-672/16 Imofloresmira: Nu se ajusteaza TVA deduse inițial pentru motivul că un imobil destinat initial a fi utilizat pentru operatiuni taxabile atunci când acest imobil a rămas neocupat pentru o perioadă mai mare de doi ani, chiar dacă se dovedește că persoana impozabilă a încercat să îl închirieze în această perioadă 50 50

51 Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ), o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, reteaua globala de firme membre si persoanele juridice afiliate acestora. DTTL si firmele sale membre sunt entitati juridice separate si independente. DTTL (numit in continuare si "Deloitte Global") nu furnizeaza servicii catre clienti. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globala a firmelor membre, va rugam sa accesati Deloitte furnizeaza clientilor din sectorul public si privat din industrii variate servicii de audit, consultanta, servicii juridice, consultanta financiara si de managementul riscului, servicii de taxe si alte servicii adiacente. Patru din cinci companii prezente in Fortune Global 500 sunt clienti Deloitte, prin intermediul retelei sale globale de firme membre care activeaza in peste 150 de tari si teritorii, oferind resurse internationale, perspective locale si servicii de cea mai inalta calitate pentru a rezolva probleme de business complexe. Pentru a afla mai multe despre modalitatea in care cei de profesionisti Deloitte creeaza un impact vizibil in societate, va invitam sa ne urmariti pe Facebook sau LinkedIn. Reff si Asociatii SCA este societate de avocati membra a Baroului Bucuresti, independenta in conformitate cu reglementarile aplicabile profesiei de avocat, si reprezinta reteaua de societati de avocati Deloitte Legal in Romania. Deloitte Legal inseamna practicile juridice ale membrilor Deloitte Touche Tohmatsu Limited si afiliatii acestora care ofera servicii de asistenta juridica. Pentru o descriere a serviciilor de asistenta juridica oferite de entitatile membre ale Deloitte Legal, va rugam accesati: Pentru mai multe detalii, contactati Deloitte Romania