CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Transcriere

1 CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL, A REZERVELOR ȘI A ACȚIUNILOR PROPRII Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale. (OMFP 1802/2014, art.18 (2) c). Cu ocazia inventarierii şi în vederea prezentării elementelor în bilanţ capitalurile proprii rămân evidenţiate la valorile din contabilitate (OMFP 1802/2014 Art.93). Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital. Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate. Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii. Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii. Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie. Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora. Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante. Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor Acţiunile proprii (109 A) răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii (acţiuni, părţi sociale) nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii şi se prezintă distinct în bilanţ, respectiv Situaţia modificărilor capitalului propriu, astfel: câştigurile sunt reflectate în contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"; pierderile sunt reflectate în contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii". Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. Rezolvarea video a seminarului 10 este disponibilă la adresa: Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 1

2 Aplicaţii practice Contabilitatea capitalului social, a primelor de capital și a rezervelor 1. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de lei divizat în de acţiuni. La înfiinţare s-a depus la bancă contravaloarea a de acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate într-un teren evaluat la suma de lei şi în instalaţii de lucru evaluate la suma de lei, pentru care s-au acordat de acţiuni. Restul capitalului social s-a depus în contul bancar în termen de 12 luni de la înfiinţare. OBS: Contul 456 Decontări cu acţionarii privind operaţiunile de capital este bifuncţional. Dacă este folosit pentru a reflecta creanţe faţă de acţionari (la înfiinţare sau la majorarea capitalului social) atunci va avea funcţie de A. Dacă este folosit pentru a reflecta datorii faţă de acţionari (la retragerea sau excluderea acţionarului din societate) atunci va avea funcţie de P. 1 Subscriere acțiuni 456 (A+) 1011 (P+) Vărsare capital (Aport) % 456 (A-) (A+) (A+) (A+) Transformare CS nevărsat în CS vărsat 1011 (P-) 1012 (P+) Vărsare capital 5121 (A+) 456 (A-) Transformare CS nevărsat în CS vărsat 1011 (P-) 1012 (P+) Se majorează capitalul social prin conversia a obligaţiuni în valoare totală de lei în acţiuni. Valoarea nominală a unei acțiuni este de 10 lei. Primele de conversie se încorporează ulterior în capitalul social, emițându-se în acest scop acțiuni (ce sunt distribuite în mod gratuit acționarilor). Varianta I 0 Înregistrare preliminară: emisiunea obligaţiunilor 461 (A+) 1618 (P+) Conversia obligaţiunilor în acţiuni 1618 (P-) % (P+) (P+) Încorporare prime la capital social 1044 (P-) 1012 (P+) Varianta II 0 Înregistrare preliminară: emisiunea obligaţiunilor 461 (A+) 1618 (P+) Subscirere actiuni 456 (A+) % (P+) (P+) Conversie obligatiuni in actiuni 1618 (P-) 456 (A-) Regularizare capital social 1011 (P-) 1012 (P+) Încorporare prime la capital social 1044 (P-) 1012 (P+) Se înregistrează în contabilitatea unei societăţi următoarele operaţiuni: a) Se hotărăşte diminuarea capitalului social cu lei în vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciţiile precedente. b) Un asociat se retrage din afacere şi i se restituie în numerar contravaloarea aportului social depus în sumă de lei. Contul de rezultat reportat (1171) este bifuncţional, similar contului de rezultat curent (121). Astfel, dacă entitatea obţine profit curent 121 are funcţie de P (V>Ch), implicit la reportare 1171 va avea funcţie de P. Dacă entitatea obţine pierdere curentă 121 are funcţie de A (V<Ch), implicit la reportare 1171 va avea funcţie de A. 0 Înregistrare preliminară: reportarea pierderii 1171 (A+) 121 (A-) Acoperire pierdere rep. din cap. soc (P-) 1171 (A-) Retragere asociat 1012 (P-) 456 (P+) Achitare datorie față de asociat 456 (P-) 5311 (A-) Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 2

3 4. Adunarea generală a acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a de acţiuni care se vând în numerar la valoarea de emisiune (contabilă). Capitalurile proprii ale societăţii, înainte de emisiune, sunt în valoare de lei iar capitalul social este divizat în de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Calcule: VN = Cap.social / Nr.acţ => Cap.social = Nr.acţ x VN = acţ x 10lei/acţ = lei VC (VE)= Cap.proprii / Nr.Acţ = / acţ = 13 lei/acţ. PE = Nr.ac.noi x (VC/VE - VN) = acţ x (13-10) = lei. 1 Subscrierea capitalului 456 (A+) % VN = acţ x 10 lei/acţ = lei 1011 (P+) PE = acţ x (13-10) = lei 1041 (P+) Vărsarea capitalului subscris 5311 (A+) 456 (A-) Transformare CS nevărsat în CS vărsat 1011 (P-) 1012 (P+) Se cunosc următoarele date: societatea A are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Se hotărăşte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la lei. Suma capitalurilor proprii este de lei reprezentate, pe lângă capitalul social, de rezervele constituite de societate în sumă de lei. Totodată, societatea a plătit în numerar suma de 200 lei reprezentând cheltuieli pentru emisiunea noilor acţiuni. Din primele de aport încasate se acoperă cheltuielile cu emisiunea noilor acţiuni iar din suma ce a rămas, 60% se încorporează, ulterior, la alte rezerve iar restul se încorporează în capitalul social. Calcule: VC = Cp / Nr.acţ = lei / acţ = 14 lei/acţ => Numărul de acţiuni ce trebuie emise pentru majorarea capitalului se stabileşte astfel: Valoare aport / VC acţ. = lei / 14lei/acţ = acţiuni. De aici rezultă o primă de aport de = Valoare aport Nr.acţ noi x VN acţ = acţ x 10 lei/acţ = lei. 1 Subscrierea capitalului 456 (A+) % VN acţ = x 10lei/acţ = lei 1011 (P+) Prima = lei 1043 (P+) Achitare cheltuieli emisiune actiuni 201 (A+) 5311 (A-) Vărsarea capitalului subscris 2131 (A+) 456 (A-) Regularizare capital social 1011 (P-) 1012 (P+) Acoperire ch. emisiune din prime 1043 (P-) 201 (A-) Încorporare prime de aport la 1043 (P-) % alte rezerve 1068 (P+) capital social 1012 (P+) Se cunosc următoarele date din evidenţa contabilă a unei societăţi: capitalul social este de lei iar mărimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale înregistrate în cursul anului 200N lei; cheltuielile totale înregistrate în cursul anului 200N lei. (Presupunem că în timpul anului societatea nu a înregistrat impozit pe profit). Societatea determină rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciţiul financiar 200N, calculează impozitul pe profit şi înregistrează repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (în suma stabilită). OBS: Rezerva legală se constituie anual, într-un procent de 5% din Profitul brut, până în anul în care se atinge limita de 20% din capitalul social Profit brut = = lei; Rezervele legale constituite: 800 lei; Rezervele legale ce se pot constitui în anul curent sunt: Rl1 = 5% x Profit brut = 5% x = lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = x 20% = lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(rl1; (Rl2 800)) = lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = = lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = lei lei = lei N Impozit pe profit N Inchidere cont N Repartizare profit la rezerve legale Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 3

4 Contabilitatea acțiunilor proprii 7. Adunarea generală extraordinară hotărăşte răscumpărarea a acţiuni proprii pe care intenţionează să le deţină pe termen scurt. Plata contravalorii acestora se face în numerar la preţul de 15 lei/acţiune. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 12 lei. Jumătate din acţiunile răscumpărate se anulează, 300 de acţiuni se vând la preţul de 16 lei/acţiune iar restul se vând la preţul de 13 lei/acţiune cu încasare în numerar. 1 Răscumpărarea acţiunilor proprii 1091 (A+) 5311 (A-) Anularea a jumătate din acţiunile % 1091 (A-) (P-) (A+) Vz 300 acț x 16 lei/acț = lei 5311 (A+) % VI = 300 acţ x 15 lei/acţ = lei 1091 (A-) Câștig = = 300 lei 1411 (P+) Vz 200 acț x 13 lei/acț = lei % 1091 (A-) VI = 200 acţ x 15lei/acţ = lei 5311 (A+) Pierdere = = 400 lei 1491 (A+) 400 TEMA 9 1. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de lei divizat în de acţiuni. La înfiinţare s-a depus la bancă contravaloarea a de acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate într-un mijloc de transport evaluat la suma de lei şi în aparatură birotică evaluată la suma de lei, pentru care s-au acordat de acţiuni. Restul capitalului social s-a depus în contul bancar în termen de 6 luni de la înfiinţare. 1 Subscriere acțiuni Vărsare capital (Aport) % Transformare CS nevărsat în CS vărsat Vărsare capital Transformare CS nevărsat în CS vărsat Se majorează capitalul social prin conversia unor obligaţiuni în valoare totală de lei în acţiuni cu valoarea nominală totală de lei. Primele de conversie se transferă ulterior la alte rezerve. Varianta I 1 Conversia obligaţiunilor în acţiuni 1618 % Încorporare prime la alte rezerve Varianta II 1 Subscirere actiuni 456 % Conversie obligatiuni in actiuni Regularizare capital social Încorporare prime la alte rezerve Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 4

5 3. Se înregistrează în contabilitatea unei societăţi următoarele operaţiuni: a) Un asociat se retrage din afacere şi i se restituie prin virament bancar contravaloarea aportului social depus în sumă de lei. b) Se acoperă din capitalului social o pierdere reportată din exerciţiile precedente în valoare de a Retragere asociat a Achitare datorie față de asociat b Acoperire pierdere rep. din cap. soc Adunarea generală a acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a de acţiuni care se vând în numerar la valoarea de emisiune (contabilă). Capitalurile proprii ale societăţii, înainte de emisiune, cuprind pe lângă capitalul social de lei (divizat în acțiuni) rezerve statutare lei și rezultat reportat lei. 1 Subscrierea capitalului 456 % Vărsarea capitalului subscris Transformare CS nevărsat în CS vărsat Se cunosc următoarele date din evidenţa contabilă a unei societăţi: capitalul social este de lei iar mărimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale înregistrate în cursul anului 200N lei; cheltuielile totale înregistrate în cursul anului 200N lei.(presupunem că în timpul anului societatea nu a înregistrat impozit pe profit). Societatea determină rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciţiul financiar 200N, calculează impozitul pe profit şi înregistrează repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (în suma stabilită). Profit brut = = lei; Rezervele legale constituite: 800 lei; Rezervele legale ce se pot constitui în anul curent sunt: Rl1 = 5%x(Pr.brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x = lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = x 20% = lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(rl1; (Rl2 800)) = lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = = lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = lei lei = lei N Impozit pe profit N Inchidere cont N Repartizare profit la rezerve legale Adunarea generală extraordinară hotărăşte răscumpărarea a acţiuni proprii. Plata contravalorii acestora se face în numerar la preţul de 8 lei/acţiune. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 10 lei din acţiunile răscumpărate se anulează, 500 de acţiuni se vând la preţul de 7 lei/acţiune iar restul se vând la preţul de 11 lei/acţiune cu încasare în numerar. 1 Răscumpărarea acţiunilor proprii Anularea a jumătate din acţiunile proprii 1012 % Vânzarea a 500 de acţiuni % la preţul de 7 lei/acţiune Vânzarea a 2500 de acţiuni 5311 % la preţul de 11 lei/acţiune Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 5

6 CONTABILITATEA REZULTATULUI, A PROVIZIOANELOR ȘI A ÎMPRUMUTURILOR ȘI DATORIILOR ASIMILATE Rezultatul exerciţiului (curent) şi reportat Rezultatul exerciţiului, din punct de vedere contabil, reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile unui exerciţiu. Aceasta poate fi favorabilă (profit) sau nefavorabilă (pierdere). (Matiş et al., 2010). Rezultatul reportat reprezintă profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită din exerciţiile financiare precedente. Repartizarea rezultatelor trebuie supusă hotărârii AGA, mai puţin sumele destinate constituirii rezervelor legale. Sunt contabilizate în rezultatul reportat, unele operaţiuni contabile generate de: trecerea de la un referenţial contabil la altul; corectarea unor erori contabile din exerciţiile financiare precedente pentru care situaţiile financiare au fost deja aprobate şi publicate. (Matiş et al., 2010). Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care: - o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi - poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei (OMFP 1802/2014). Deductibilitatea provizioanelor. Codul fiscal (Art.26) prevede: Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: (...) c) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor; Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate şi entităţilor de care compania este legată prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora. (OMFP 1802/2014) Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise. În cadrul acestora, trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile. (OMFP 1802/2014). Obligaţiunile pot fi: ordinare (cu dobândă), cu primă, cu loterie. Creditele bancare reprezintă sume de bani acordate de bănci, pe durate de timp variabile, care trebuie restituite conform unui program de rambursare şi sunt purtătoare de dobânzi. Creditele bancare pe termen lung constituie, alături de capitalurile proprii şi împrumuturile de emisiunile de obligaţiuni, sursele de finanţare cu caracter permanent a activităţii economice (Matiş et al., 2010). Rezolvarea video a seminarului 11 este disponibilă la adresa: Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 6

7 Aplicaţii practice 1. Contabilitatea rezultatului (curent şi reportat) 1.1. La sfârșitul exercițiului financiar N rezultatul net al unei societăți comerciale este de lei. Societatea repartizează la rezerve legale suma de lei. La începutul exerciţiului financiar N+1 se înregistrează repartizarea rezultatului rămas (la rezultat reportat) şi închiderea conturilor 121 şi 129. În baza hotărârii AGA, convocată în luna aprilie N+1, se înregistrează repartizarea profitului reportat din exerciţiul financiar anterior (în valoare de lei) pe următoarele destinaţii: prime reprezentând participarea personalului la profit lei, dividende lei, majorarea capitalului social lei, alte rezerve lei. În data de N+1 societatea plătește prin virament bancar personalului primele respectiv acționarilor dividendele (reținând în prealabil în ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). În N+1 este achitat impozitul pe dividende. 1 Dec N NC Reparizare profit la Rezerve legale 129 (A+) 1061 (P+) Ian N+1 NC Report Pnet nedistrib+închid 121/ (P-) % (P+) (A-) Ian N+1 NC Corectare Rulaje Ian N+1 NC Corectare Rulaje Apr N+1 NC+AGA Repartizare profit reportat 1171 (P-) % (P+) (P+) (P+) (P+) Mai N+1 NC Reținere impozit dividende pt prime 424 (P-) 446 (P+) Mai N+1 NC Reținere impozit dividende pt divid. 457 (P-) 446 (P+) Mai N+1 OP + Extr. Plată prime personalului 424 (P-) 5121 (A-) Mai N+1 OP + Extr. Plată dividende acționarilor 457 (P-) 5121 (A-) N+1 OP + Extr. Plată impozit dividende 446 (P-) 5121 (A-) Anul N D 121 Profit sau pierdere P C D 129 Repartizarea profitului A C Ch V (1) SfC SfD Anul N+1 D 121 Profit sau pierdere P C D 129 Repartizarea profitului A C D 1171 Rezultat reportat P C SiC SiD (2) (2) (2) (3) (3) (4) (4) (5) O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar N o pierdere contabilă de lei. La începutul exerciţiului N+1 se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA din luna aprilie N+1, societatea înregistrează acoperirea parţială a pierderii reportate astfel: alte rezerve lei, prime de aport lei, capital social lei. 1 Ian N+1 NC Reportare pierdere 1171 (A+) 121 (A-) Ian N+1 NC Corectare Rulaje Apr N+1 NC+AGA Acoperire parţială pierdere % 1171 (A-) (P-) (P-) (P-) Anul N Anul N+1 D 121 Profit sau pierdere A C D 121 Profit sau pierdere A C D 1171 Rezultat reportat A C Ch V SiD SfD (1) (1) (3) (2) (2) Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 7

8 1.3. În exerciţiul financiar N se corectează două erori contabile concretizate în omisiunea înregistrării în exerciţiul financiar precedent (N-1) a unei facturi aferente prestării unor servicii către un client în sumă de lei plus TVA 20% şi a unor cheltuieli cu materiile prime în sumă de lei. (Se înregistrează şi impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în N-1). 1 N Fact Înregistrarea facturii omise în N % N BC Înregistrarea consum omis în N N NC Înregistrare imp ( ) x 0, Contabilitatea provizioanelor 2.1. O societate comercială se află la sfârşitul exerciţiului financiar N în litigiu cu un terţ pentru suma de lei, reprezentând daune pretinse de acesta din urmă. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. În exerciţiul N+1 litigiul este pierdut pentru suma de lei, care se achită prin bancă. 1 N NC Constituire provizion ptr litigiu 6812 (Ch+) 1511 (P+) N+1 Chit Plata daunelor din litigiu 6581 (Ch+) 5121 (A-) N+1 NC Anulare provizion constituit 1511 (P-) 7812 (V+) O societate comercială livrează în cursul anului 200N produse finite la un preţ de vânzare de lei + TVA 20%, costul de producţie efectiv al acestor produse fiind de lei. Pentru aceste produse societatea acordă garanţii de 1 an. În exerciţiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie au fost în sumă de lei iar veniturile obţinute din vânzarea produselor cu termen de garanţie au fost în valoare de lei. În exerciţiul următor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate în garanţie în sumă de lei + TVA 20%, sumă datorată unui prestator de servicii N Facturi Vânzări produse finite 4111 (A+) % (V+) (P+) N NC Descărcare din gestiune (A-) N NC Constituire provizion 6812 (Ch+) 1512 (P+) Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN = (4.000/ ) x = N+1 Fact Reparaţii produse în garanţie % 401 (P+) (Ch+) (A+) N+1 NC Anularea provizion constituit 1512 (P-) 7812 (V+) Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate 3.1. O societate comercială emite de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 1 leu/bucată. Dobânda anuală este de 9%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata dobânzii. Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează cu numerar. 1 Prosp Emisiune obligaţiuni 461 (A+) 1618 (P+) emis Chit+Bord Încasare c/v obligaţiuni emise 5311 (A+) 461 (A-) x 18 NC Dob. datorată ( x 0,09x1/12) 666 (Ch+) 1681 (P+) 75 4 Bord+DP Răscumpărare obligaţiuni 505 (A+) 5311 (A-) Bord+DP Plata dobânzii 1681 (P-) 5311 (A-) NC Anulare obligaţiuni 1618 (P-) 505 (A-) Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 8

9 3.2. O societate comercială emite un pachet de de obligaţiuni cu valoarea nominală de 25 lei, care se vând prin bancă la preţul de 20 lei/bucată. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 2 ani, apoi se anulează. Primele de rambursare se amortizează în două tranşe anuale egale. 1 Prosp Emisiune obligaţiuni cu primă % 1618 (P+) (A+) (A+) Chit+Bord Încasare c/v obligaţiuni emise 5311 (A+) 461 (A-) x 2 NC Amortizare primă de rambursare x (Ch+) 169 (A-) Bord+DP Răscumpărare obligaţiuni 505 (A+) 5311 (A-) NC Anulare obligaţiuni 1618 (P-) 505 (A-) O societate comercială emite de obligaţiuni cu o valoare nominală de 1 leu. Fără să ajungă la scadenţă de obligaţiuni sunt răscumpărate de la bursă la preţul 0,8 lei/bucată iar cealaltă jumătate se răscumpără la preţul de 1,25 lei/bucată. După ce s-au răscumpărat în întregime, obligaţiunile se anulează. Totodată, se înregistrează şi se plăteşte dobânda până la răscumpărarea lor în valoare de lei. Toate decontările se fac în numerar. 1 Prosp Emisiune obligaţiuni 461 (A+) 1618 (P+) Chit+Bord Încasare c/v obligaţiuni emise 5311 (A+) 461 (A-) DP Răscump. oblig (5.000 x 0,8) = (A+) 5311 (A-) DP Răscump oblig. (5.000 x 1.25) = (A+) 5311 (A-) Bord+DP Achitare dobândă 666 (Ch+) 5311 (A-) a NC Anulare oblig (5.000 x 0,8) Varianta (P-) % (A-) (V+) a NC Anulare oblig (5.000 x 1.25) % 505 (A-) (P-) (Ch+) b NC Anulare oblig ( ) % 505 (A-) Varianta (P-) (Ch+) O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de lei. Rambursarea împrumutului se face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 40% şi se plăteşte concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură rambursarea împrumutului. Dobânda se înregistrează lunar. 1 I Ctr +Ex Încasare credit pe t lung 5121 (A+) 1621 (P+) I-X cont NC Înreg dob datorată ( x 0,4)/ (Ch+) 1682 (P+) 3.333,33 3 X Ex cont Achitare rata I 1621 (P-) 5121 (A-) X Ex cont Achitare dobândă (I-X) 1682 (P-) 5121 (A-) ,3 5 XI Ex cont Achitare rata II 1621 (P-) 5121 (A-) XI Ex cont Achit dob (XI) ( x 0,4)/ (Ch+) 5121 (A-) 2.666,67 7 XII Ex cont Achitare rata III 1621 (P-) 5121 (A-) XII Ex cont Achit dob (XII) ( x 0,4)/ (Ch+) 5121 (A-) XIII Ex cont Achitare rata IV 1621 (P-) 5121 (A-) XIII Ex cont Achit dob ( x 0,4)/ (Ch+) 5121 (A-) 1.333,33 11 XIV Ex cont Achitare rata V 1621 (P-) 5121 (A-) XIV Ex cont Achitare dob ( x 0,4)/ (Ch+) 5121 (A-) 666,67 Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 9

10 TEMA Contabilitatea rezultatului (curent şi reportat) 1.1. La sfârșitul exercițiului financiar N rezultatul net al unei societăți comerciale este de lei. La începutul exerciţiului financiar N+1 se înregistrează repartizarea rezultatului rămas (la rezultat reportat) şi închiderea contului 121. În baza hotărârii AGA, convocată în luna aprilie N+1, se înregistrează repartizarea profitului reportat din exerciţiul financiar anterior (în valoare de lei) pe următoarele destinaţii: prime reprezentând participarea personalului la profit lei, dividende lei, alte rezerve lei. În data de N+1 societatea plătește prin virament bancar personalului primele respectiv acționarilor dividendele (reținând în prealabil în ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). În N+1 este achitat impozitul pe dividende. 1 Ian N+1 NC Report Pnet nedistrib Ian N+1 NC Corectare Rulaje Apr N+1 NC+AGA Repart prof 1171 % Mai N+1 NC Reținere impozit dividende pt prime Mai N+1 NC Reținere impozit dividende pt divid Iun N+1 OP + Extr. Plată prime personalului Iun N+1 OP + Extr. Plată dividende acționarilor N+1 OP + Extr. Plată impozit dividende O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar N o pierdere contabilă de lei. La începutul exerciţiului N+1 se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA din luna aprilie, societatea înregistrează acoperirea parţială a pierderii reportate din următoarele surse: prime de aport lei, rezerve statutare lei, alte rezerve lei, capital social lei. 1 Ian N+1 NC Reportare pierdere Ian N+1 NC Corectare Rulaje Apr N+1 NC+AGA Acoperire parţială pierdere % În exerciţiul financiar N se corectează două erori contabile concretizate în omisiunea înregistrării în exerciţiul financiar precedent a unei facturi privind vânzarea de mărfuri în valoare de lei plus TVA 20% şi a descărcării din gestiune a mărfurilor în valoare de lei. (Se înregistrează şi impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în N-1). 1 N Fact Înregistrarea facturii omise în N % N BC Înregistrarea consum omis în N N NC Înregistrare imp ( ) x 0, Contabilitatea provizioanelor 2.1. O societate comercială se află la sfârşitul exerciţiului financiar N în litigiu cu un terţ pentru suma de lei, reprezentând daune pretinse de acesta din urmă. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 90%. În exerciţiul N+1 litigiul este pierdut pentru suma de lei, care se achită prin bancă. Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 10

11 1 N NC Constituire provizion ptr litigiu N+1 Chit Plata daunelor din litigiu N+1 NC Anulare provizion constituit O societate comercială livrează în cursul anului 200N produse finite la un preţ de vânzare de lei + TVA 20%, costul de producţie efectiv al acestor produse fiind de lei. Pentru aceste produse societatea acordă garanţii de 1 an. În exerciţiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie au fost în sumă de lei iar veniturile obţinute din vânzarea produselor cu termen de garanţie au fost în valoare de lei. În exerciţiul următor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate în garanţie în sumă de lei + TVA 24%, sumă datorată unui prestator de servicii N Facturi Vânzări produse finite 4111 % N NC Descărcare din gestiune N NC Constituire provizion Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN = (5.000/ ) x = N+1 Fact Reparaţii produse în garanţie % N+1 NC Anularea provizion constituit Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate 3.1. O societate comercială emite de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 1 leu/bucată. Dobânda anuală este de 10%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata dobânzii. Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează prin virament bancar. 1 Prosp Emisiune obligaţiuni Chit+Bord Încasare c/v obligaţiuni emise x 18 NC Dob. datorată ( x 0,10x1/12) ,67 4 Bord+DP Răscumpărare obligaţiuni Bord+DP Plata dobânzii NC Anulare obligaţiuni O societate comercială emite un pachet de de obligaţiuni cu valoarea nominală de 50 lei, care se vând prin bancă la preţul de 40 lei/bucată. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 1 ani, apoi se anulează. Primele de rambursare se amortizează în două tranşe anuale egale. 1 Prosp emis Emisiune obligaţiuni cu primă % Chit+Bord Încasare c/v obligaţiuni emise x 2 NC Amortizare primă de rambursare x Bord+DP Răscumpărare obligaţiuni NC Anulare obligaţiuni Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 11

12 3.4. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de lei. Rambursarea împrumutului se face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 10% şi se plăteşte concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură rambursarea împrumutului. Dobânda se înregistrează lunar. 1 I Ctr +Ex Încasare credit pe t lung I-X NC Înreg dob datorată ( x 0,1)/ ,67 3 X Ex cont Achitare rata I X Ex cont Achitare dobândă (I-X) ,7 5 XI Ex cont Achitare rata II XI Ex cont Achit dob (XI) ( x 0,1)/ ,33 7 XII Ex cont Achitare rata III XII Ex cont Achit dob (XII) ( x 0,1)/ XIII Ex cont Achitare rata IV XIII Ex cont Achit dob ( x 0,1)/ ,67 11 XIV Ex cont Achitare rata V XIV Ex cont Achitare dob ( x 0,4)/ ,33 Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro 12