Microsoft Word - CF Seminare 6 7 Rezolvari.doc

Transcriere

1 3. Contabilitatea stocurilor 3.1 Contabilitatea stocurilor de materii prime şi materiale 1. (A se vedea documentele justificative din suportul pentru seminarul 6) Achiziţie materie primă - cherestea (conform facturii) % Achiziţie materiale auxiliare ştifturi şi obiecte de inventar discuri circular (conform facturii) % = , = Dare în folosinţă discuri pt ciircular 603 = Evidenţă extrabilanţieră obiecte de inventar D Consum materii prime cherestea (20x x 360 =5.400 lei) 601 = Consum materiale auxiliare ştifturi (30x x 40 = lei) 6021 = O societate (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent, cumpără 300 kg combustibili, la preţul de 1leu/kg, plus TVA 19%. La recepţie se constată o diferenţă în plus (nefacturată de furnizor) de 50 kg în valoare (fără TVA) de 50 lei. Doar jumătate din diferenţa în plus este acceptată de entitate, pentru care primeşte de la furnizor factura, achitând peste trei zile prin bancă întreaga datorie. Diferenţa neadmisă este returnată peste alte trei zile furnizorului respectiv. Achiziţie combustibili (conform facturii) % 3022 Diferenţă în plus acceptată de entitate % 3022 = = , ,75 Preluare combustibili în custodie D Primire factură pt. diferenţa acceptată 408 = = ,75 4,75 Achitare datorie prin bancă 401 = ,75 Returnare combustibili păstraţi în custodie C O societate (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă un stoc iniţial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 20 lei. În cursul lunii societatea cumpără 500 kg cu preţul de facturare de 2,1 lei/kg şi TVA 19% decontarea efectuându-se prin virament bancar. Tot în cursul aceleiaşi luni societatea consumă 400 kg de materiale auxiliare. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 19%. Suma imputată se încasează de la gestionar în numerar. R3. Achiziţie materiale auxiliare % 3021 = , ,5 Plată furnizor prin bancă 401 = ,5 Consum materiale auxiliare 6021 = Repartizare diferenţe de preţ asupra ieşirilor din stoc (K = 0,05) 6021 = 40 Minus la inventariere (inclusiv repartizare diferenţe de preţ aferente) 6021 = %

2 Imputare lipsă gestionarului 4282 = % , ,8 Încasare în numerar 5311 = ,8 4. O societate (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă un stoc iniţial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 120 lei. În cursul lunii societatea cumpără cu plata ulterioară 500 litri cu preţul de facturare de 3,4 lei/litru şi TVA 19%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei şi TVA 19% şi sunt achitate în numerar. Societatea consumă în cursul lunii 700 litri. La sfârşitul lunii se constată un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se înregistrează TVA colectată.) R4. Achiziţie combustibili % 3022 Transport combustibili % = (300) 323 = Plată transportator în numerar 401 = Consum combustibili 6022 = Repartizare diferenţe de preţ asupra ieşirilor din stoc (K = - 0,022) 6022 = (61,6) Minus la inventariere (inclusiv repartizare diferenţe de preţ aferente) 6022 = % ,24 80 (1,76) TVA colectată aferentă minusului neimputabil 635 = 14,87 5. O societate (plătitoare de TVA) achiziţionează echipament de lucru (10 salopete) cu preţul de facturare de lei, plus TVA 19%, care se achită cu ordin de plată. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei şi TVA 19%, care se achită cu numerar. Echipamentul se distribuie salariaţilor, care suportă 50% din costul de achiziţie (inclusiv TVA aferentă), reţinându-se din salarii în două rate lunare. Evidenţa materialelor de natura obiectelor de inventar se ţine la cost efectiv, aplicându-se metoda inventarului permanent. R5. Achiziţie echipament lucru % 303 = Achitare furnizor prin bancă 401 = ,0 Transport echipament de lucru % 303 = Plată transportator în numerar 401 = Distribuire echipament de lucru % = TVA aferentă valorii suportate de salariaţi 4282 = 209 Reţinere rată lunară (x2) 421 = ,5 Exigibilitate TVA aferentă ratei reţinute (x2) = 104,5 6. O societate (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din Turcia la N 10 AMCuri la preţul de facturare de 100 USD/ bucată. (curs valutar 2,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 19%. Plata furnizorului extern se face în data de N la cursul de 2,4 lei/usd. În aceeaşi lună sunt puse în funcţiune 3 AMC-uri. La N sunt transferate 5 aparate la mărfuri şi vândute la preţul de 400 lei/bucata plus TVA 19%, decontarea efectuându-se în numerar

3 R6. Import AMC-uri 303 = Înregistrare şi plată taxe vamale, comision vamal şi TVA % 303 = ,39 241,5 482,89 Plată furnizor extern % = Punere în funcţiune AMC-uri 603 = ,45 Evidenţă extracontabilă a AMC-urilor puse în funcţiune D ,45 Transfer AMC-uri la mărfuri = ,75 Vânzare mărfuri 4111 = % Descărcare mărfuri din gestiune 607 = 1270,75 Încasare în numerar 5311 = O societate (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie, cu ajutorul inventarului intermitent deţine un stoc iniţial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziţie 0,9 lei/kg (care se include la început de lună în cheltuieli). În cursul lunii societatea cumpără cu plata ulterioară 600 kg, la preţul de facturare de 1 leu/kg, TVA 19%. Cheltuielile de transport în valoare de 60 lei, plus TVA 19% se achită în numerar. La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziţie al ultimei intrări). R7. Includere stoc iniţial la cheltuieli 601 = 360 Achiziţie materii prime % 601 = Transport materii prime % 601 = , ,4 Achitare transport în numerar 401 = ,4 Înregistrare stoc final stabilit la inventariere V1 sau V2 8. O societate (neplătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de materii prime la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă un stoc iniţial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. În cursul lunii efectuează cumpărări de materii prime conform facturii: 500 kg la preţ de achiziţie de 13 lei/kg şi TVA 19%. La inventarierea de la sfârşitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evaluează la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. R8. Includere stoc iniţial la cheltuieli 601 = Achiziţie materii prime 601 = Înregistrare stoc final stabilit la inventariere (CUMP= 14,89) V1 sau V2 601 = (2.978) = Contabilitatea produselor şi a producţiei în curs de execuţie 1. S.C. Flaro S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii februarie 200N un stoc de produse finite de 200 bucăţi, înregistrate la costul de producţie de 9 lei/bucată. Pentru realizarea de produse finite, firma efectuează în cursul lunii februarie următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime lei, cu materiale auxiliare 200 lei, cu personalul 800 lei şi cu energia (facturată de furnizor) 300 lei (plus TVA 19%). Inventarul de la sfârşitul lunii indică (în afara celor 200 bucăţi existente în stoc la începutul lunii) 300 bucăţi de produse finite obţinute în luna februarie (recepţionate la depozit), evaluate la cost efectiv de producţie de 8 lei/bucată. În luna martie 200N firma vinde cu încasare ulterioară (în contul bancar) 400 bucăţi de produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/bucată (plus TVA 19%). La descarcarea gestiunii se aplica FIFO. 601 = = 601 (220)

4 Consum materii prime 601 = Consum materiale auxiliare 6021 = Cheltuieli salariale 641 = Factură energie electrică % 605 = Obţinere produse finite pe baza inventarului de la sfârşitul lunii februarie 345 = Înregistrare producţie în curs la sfârşitul lunii februarie 331 = Stornare stoc produse neterminate la începutul lunii martie 711 = Vânzare produse finite 4111 = % Descărcare din gestiune produse finite vândute 711 = Încasare creanţă prin bancă 5121 = S.C. Davos S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii în stoc 300 bucăţi de semifabricate la costul de 10 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii 200 bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime lei, cu energia (facturată de furnizor) 200 lei (plus TVA 19%) şi cu personalul 600 lei. Inventarul de la sfârşitul lunii indică 200 bucăţi de produse finite obţinute (recepţionate la depozit), evaluate la cost efectiv de producţie de 16 lei/bucată. Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). Procesul de producţie se continuă în luna următoare. Eliberare semifabricate pentru prelucrare 711 = Cheltuieli materii prime 601 = Factură energie electrică % 605 = Cheltuieli salariale 641 = Obţinere produse finite pe baza inventarului de la sfârşitul lunii 345 = Înregistrare producţie neterminată la sfârşitul lunii 331 = Stornare stoc produse neterminate la începutul lunii următoare 711 = S.C. Crio S.A. (plătitoare de TVA) care utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii mai 200N un stoc de produse finite de 300 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de 400 lei. În cursul lunii firma efectuează cheltuieli cu materii prime lei, cu materiale auxiliare lei şi cu salariile lei, obţinând 700 kg de produse finite. Societatea livrează 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/kg (plus TVA), încasarea efectuându-se prin bancă. R3. Consum materii prime 601 = Consum materiale auxiliare 6021 = Cheltuieli salariale 641 = Obţinere produse finite 345 = Înregistrare diferenţe de preţ aferente intrărilor de produse finite 348 = 711 (340) Vânzare produse finite 4111 = % Descărcare din gestiune produse finite livrate 711 = Încasare creanţă 5121 = Repartizare diferenţe de preţ aferente ieşirilor 711 =

5 4. S.C. Amad S.R.L., care ţine evidenţa produselor obţinute la cost de producţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă la începutul lunii martie 200N un stoc iniţial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg şi stoc iniţial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 lei/kg. În cursul lunii se efectuează cheltuieli cu materii prime lei şi cu salariile lei şi sunt obţinute 800 kg produse finite, la cost de producţie de 170 lei/kg, şi 40 kg produse reziduale, la cost de producţie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la preţ de vânzare de 250 lei/kg (plus TVA 19%) şi 30 kg produse reziduale la preţ de vânzare de 25 lei/kg (plus TVA 19%). Stocul final stabilit prin inventariere este de 900 kg produse finite, şi 60 kg produse reziduale. Pentru ieşirile din stoc se aplică metoda LIFO. R4. Stornare stoc iniţial de produse finite la începutul lunii martie 711 = Stornare stoc iniţial de produse reziduale la începutul lunii martie 711 = Consum materii prime 601 = Cheltuieli salariale 641 = Vânzare produse finite 4111 = % 701 Vânzare produse reziduale 4111 = % , ,5 Înregistrare stoc final produse finite 345 = Înregistrare stoc final produse reziduale 346 = Contabilitatea stocurilor aflate la terţi 1. S.C. Construct S.A. (plătitoare de TVA) trimite la terţi pentru reparare un aparat de măsură în valoare de lei, costul reparaţiei achitat cu un avans de trezorerie fiind de 300 lei, plus TVA 19%. După reparare, aparatul este adus în unitate. Trimiterea aparatului de măsură la reparat 351 = Achitarea reparaţiei % 611 = Aducerea aparatului reparat 303 = Din cauza lipsei spaţiilor de depozitare S.C. Prodcom S.R.L. (neplătitoare de TVA) trimite la terţi pentru depozitare temporară produse finite în valoare de lei. Chiria percepută este de 200 lei plus TVA 19% şi se achită în numerar. Ulterior, produsele sunt aduse în unitate. Trimiterea produselor finite pentru depozitare temporară 354 = Achitarea chiriei % 612 = Aducerea produselor în unitate 345 = Contabilitatea mărfurilor 1. S.C. Aramis S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la N mărfuri la preţul de lei plus TVA 19%. Datoria faţă de furnizor se achită la N prin bancă. Angrosistul livrează la N unui detailist (care practică un adaos comercial de 25%) jumătate din mărfuri (achiziţionate la N) cu plata în patru rate lunare la preţul de lei, TVA 19%. Dobânda lunară e de 1%. Decontările se efectuează prin bancă la sfârşitul fiecărei luni. Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului cât şi în contabilitatea detailistului

6 a) contabilitatea angrosistului Achiziţie mărfuri % = Achitare furnizor prin bancă 401 = Vânzare în rate Dobânda cuvenită: x1% x1% x1%+6.250x1% 4111 = % Descărcare din gestiune a mărfurilor vândute 607 = Încasare rată = ,5 Includerea la venituri a dobânzii aferente ratei încasate 472 = TVA colectată (exigibilă) aferentă ratei încasate = 1.187,5 Încasare rată = Includerea la venituri a dobânzii aferente ratei încasate 472 = ,5 TVA colectată (exigibilă) aferentă ratei încasate = 1.187,5 Încasare rată = ,5 Includerea la venituri a dobânzii aferente ratei încasate 472 = TVA colectată (exigibilă) aferentă ratei încasate = 1.187,5 Încasare rată = Includerea la venituri a dobânzii aferente ratei încasate 472 = ,5 TVA colectată (exigibilă) aferentă ratei încasate = 1.187,5 b) contabilitatea detailistului Achiziţie mărfuri cu plata în rate % 471 Adaos comercial şi TVA neex. aferente mărfurilor intrate = % = , ,5 Plată rată = ,5 Includerea la cheltuieli a dobânzii aferente ratei plătite 666 = TVA deductibilă (exigibilă) aferentă ratei plătite = 1.187,5 Plată rată = Includerea la cheltuieli a dobânzii aferente ratei plătite 666 = ,5 TVA deductibilă (exigibilă) aferentă ratei plătite = 1.187,5 Plată rată = ,5 Includerea la cheltuieli a dobânzii aferente ratei plătite 666 = TVA deductibilă (exigibilă) aferentă ratei plătite = 1.187,5 Plată rată = Includerea la cheltuieli a dobânzii aferente ratei plătite 666 = ,5 TVA deductibilă (exigibilă) aferentă ratei plătite = 1.187,5 2. S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează la N mărfuri în valoare de lei, plus TVA 19%. Societatea livrează intracomunitar aceste mărfuri la data de N la preţul extern de euro (curs valutar 3,2 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro şi transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la N (curs valutar 3,3 lei/euro). Achiziţie mărfuri % = Livrare intracomunitară de mărfuri 4111 =

7 Descărcare gestiune mărfuri vândute 607 = Achitare în valută asigurare externă 613 = Achitare în valută transport extern 624 = Încasare creanţă externă 5124 = % S.C. Nordic S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 714 lei (Sid = 714 lei, Sic = 100 lei, Sic = 114 lei). Societatea achiziţionează de la un angrosist (cu plata prin virament bancar) mărfuri la preţul de cumpărare de lei, plus TVA 19%. Cota de adaos comercial este de 30%. Ulterior detailistul returnează furnizorului 1/3 din mărfurile achiziţionate (încasarea efectuându-se în numerar). Societatea vinde în cursul lunii în numerar mărfuri în valoare de 952 lei (inclusiv TVA 19%). La inventariere se constată o lipsă de mărfuri (articolul A), evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 2 lei, care se impută vânzătorului (la aceeaşi valoare) şi un plus de mărfuri (articolul B), evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 119 lei. R3. Achiziţie mărfuri % = Adaos comercial şi TVA neexigibilă aferente mărfurilor intrate = % 820, ,5 Achitare datorie prin bancă 401 = Retur 1/3 din mărfurile achiziţionate % = 401 (595) (500) (95) Stornare adaos comercial şi TVA neexigibilă aferente mărfurilor returnate = % (273,5) (150) (123,5) Încasare în numerar valoare mărfuri returnate 5311 = Vânzare mărfuri 4111 = % Încasare în numerar contravaloarea mărfurilor vândute 5311 = Descărcare gestiune mărfuri vândute K =( ):( , , ,5+123,5) =0,2105 % 607 Lipsă mărfuri la inventar (articol A) % 607 Imputare lipsă vânzătorului 4282 = % 7581 Plus mărfuri la inventar (articol B) % Contabilitatea ambalajelor = ,6 168,4 152 = 2 157,9 42, = (119) (78,95) (21,05) (19) 1. S.C. Helas S.R.L. (plătitoare de TVA) achiziţionează materii prime la preţul de 600 lei, TVA 19%, ambalate în lăzi, care se facturează distinct în valoare de 20 lei, TVA 19%. Ulterior ambalajele se vând la costul de achiziţie

8 Achiziţie materii prime şi ambalaje % 1 = , ,8 Vânzare ambalaje 4111 = % ,8 20 3,8 Descărcare de gestiune ambalaje vândute 608 = S.C. eurodrinks S.A. (plătitoare de TVA) vinde mărfuri în valoare de lei, plus TVA 19%. Pe un aviz de însoţire a mărfii se înregistrează ambalajele aferente (care circulă în sistem de restituire), în valoare de 40 lei. Clientul reţine pentru sine ambalaje în valoare de 10 lei, pe care furnizorul le facturează ulterior. Costul mărfurilor la vânzător este de 800 lei. Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea furnizorului cât şi în contabilitatea clientului. a) În contabilitatea vânzătorului (furnizorului) Livrare mărfuri împreună cu ambalajele 4111 = % = 1 40 Descărcare de gestiune mărfuri vândute 607 = 800 Restituirea ambalajelor de către client 419 = = Facturare ambalaje nerecuperabile 419 = = 1,9 Scoatere din evidenţă a ambalajelor nerestituite 608 = b) în contabilitatea cumpărătorului (clientului) Achiziţie mărfuri împreună cu ambalajele % 409 = D Restituirea ambalajelor 401 = C Primire factura pentru ambalajele nerestituite 1 = = 401 1,9 Scoatere din evidenţa extracontabilă a ambalajelor nerest. C Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor 1. Se achiziţionează materii prime în cantitate de kg înregistrate la costul de achiziţie de 20 lei/kg plus TVA 19% care se achită prin bancă. În cursul anului se dau în consum 400 de kg. La sfârşitul anului se constată că preţul materiilor prime respective a scăzut la 18 lei/kg. La sfârşitul anului următor, preţul materiilor prime urcă la 21 lei/kg. Recepţia materiilor prime % = Achitarea materiilor prime 401 = Consumul de materii prime în anul curent 601 = Ajustare pentru deprecierea materiilor prime (20-18) x 600= = Anularea ajustării la sfârşitul anului următor datorită creşterii preţului 391 =