MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE Agenția Națională de Administrare Fiscală DirecŃia Generală a FinanŃelor Publice a judeńului Bihor Str. Dimitrie Cantemir nr. 2b Oradea Tel : 0259 433 050 Fax : 0259 433 055 DECIZIA Nr... din...2010 privind soluńionarea contestańiei formulată de Persoana fizica autorizată X din Z înregistrată la DirecŃia Generală a FinanŃelor Publice Bihor sub nr.. şi.. DirecŃia Generală a FinanŃelor Publice Bihor a fost sesizată de Activitatea de InspecŃie Fiscală prin adresele nr.. şi nr... cu privire la contestańia formulată de Persoana fizica autorizata X din Oradea împotriva Deciziilor de impunere nr.. şi nr. şi a Raportului de inspecńie fiscală nr. Z. Obiectul contestańiei îl constituie măsurile dispuse de organele de inspecńie fiscală ale ActivităŃii de InspecŃie Fiscală prin Deciziile de impunere nr... şi nr. emise în baza Raportului de inspecńie fiscală nr. Z, privind plata la bugetul de stat a sumei totale de Z lei, reprezentând: - Z lei - taxă pe valoarea adăugată; - Z lei - impozit pe venit; - Z lei - majorări de întârziere aferente. ContestaŃia a fost depusă în termenul legal prevăzut de art. 207(1) din OrdonanŃa Guvernului nr. 92/ 2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, la registratura generală a DirecŃiei Generale a FinanŃelor Publice Bihor sub nr. Z fiind repartizată ActivităŃii de InspecŃie Fiscală Bihor spre întocmirea dosarului şi a referatului cu propuneri de soluńionare. Procedura fiind îndeplinită DirecŃia Generală a FinanŃelor Publice Bihor este investită să soluńioneze pe fond contestańia depusă conform art. 209(1) lit. a) din Codul de procedură fiscală. I. Prin contestańia formulată împotriva Deciziilor de impunere nr. şi nr. şi a Raportului de inspecńie fiscală nr. Z, întocmite de organele de inspecńie fiscală din cadrul ActivităŃii de InspecŃie Fiscală Bihor, Persoana fizică autorizată X din Z aduce următoarele argumente: 1 / 9
- precizează că practicianul în insolvenńă este considerat persoana impozabilă şi trebuie să emită facturi catre beneficiari, care sunt societati aflate in procedura insolventei si care la data facturarii serviciilor sunt radiate si/ sau nu dispun de disponibilitati banesti, potrivit prevederilor art. 127 alin.(1) si ale art. 155 alin.(1) din Legea nr. 571/ 2003, prin urmare acesta având la dispozińie conform prevederilor legale fondul de lichidare; - arată că în practica, pentru serviciile prestate societăńilor aflate în procedură de insolvenńă, practicianul în insolvenńă emite factura către fondul de lichidare, adică către filiala U.N.P.I.R. pe raza căreia îşi are sediul debitoarea, însăşi Statutul de organizare şi funcńionare a Uniunii NaŃionale a Practicienilor în InsolvenŃă din România precizând că pentru decontarea din fondul de lichidare, filiala uniunii solicită ca şi documente justificative: sentinńa/ încheierea în original prin care judecătorul sindic stabileşte onorariul de achitat, orice document din care rezultă că debitoarea nu deńine bunuri sau sume de bani in patrimoniu, factura in cazul in care societatea este radiata; - menńionează că pentru a fi impozabile, livrarile/ prestarile efectuate de sau catre persoanele aflate in faliment trebuie sa indeplineasca cumulativ conditiile esentiale instituite de art. 126 alin.(1) din Legea nr. 571/ 2003, astfel că prestarea de serviciu, adică activitatea practicianului în insolventa pentru societăńile aflate în procedura insolvenńei, este o operatiune neimpozabila deoarece este o tranzacńie fără contraprestańie; - considera ca serviciile prestate s-au efectuat în legatura cu firme aflate în insolventa si ca atare îi sunt aplicabile prevederile art. 160 alin.(2) lit.d) din Codul fiscal, practicianul în insolventa exercitându-şi atributiile prevazute de lege sau stabilite de judecătorul sindic potrivit procedurii pâna la finalizarea acesteia, din punct de vedere fiscal potrivit art. 155 alin.(1) din Legea nr. 571/ 2003 trebuind să emită o factura catre beneficiarul serviciilor în termen de cel târziu cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei în care ia naştere faptul generator al taxei, având la dispozińie fondul de lichidare administrat de către Uniunea NaŃională a Practicienilor în InsolvenŃa din România; - sustine ca în conformitate cu dispozitiile Codului fiscal, activitatea practicianului în insolventa pentru societatile aflate în procedura insolventei, care nu dispun de disponibilitati banesti si/ sau la data facturarii serviciilor sunt radiate, nu este activitate impozabila, prin urmare solicita analizarea Raportului de inspectie fiscala nr. Z - cap. III şi recalcularea obligańiilor fiscale stabilite suplimentar, specificand ca fata de obligatiile stabilite de organele de inspectie fiscala, a recalculat TVA de plata în suma de Z lei si majorari de întârziere aferente în suma de Z lei; 2 / 9
- solicită compensarea sumelor rămase de plată din onorariul neachitat de către AdministraŃia FinanŃelor Publice a municipiului Oradea urmare a contractului de prestări de servicii nr. Z. In consecinta, solicita desfiintarea Deciziilor de impunere nr., nr. si a Raportului de inspectie fiscala nr. Z. II. Prin Deciziile de impunere nr... şi nr..., încheiate în baza constatărilor din Raportul de inspecńie fiscală nr. Z, organele de inspecńie fiscală din cadrul ActivităŃii de InspecŃie Fiscală au constatat următoarele: 1. Referitor la taxa pe valoarea adăugată În cursul anului 2007, persoana fizica autorizata X a obtinut venituri totale din desfasurarea activitatii autorizate in suma de Z lei, fata de care a declarat cu Declaratia speciala nr. Z venituri in suma de Z lei. Deoarece scutirea de plata taxei pe valoarea adaugata se aplica pana la plafonul de Z euro, respectiv echivalentul a Z lei, rezulta ca in cursul anului 2007 acest plafon a fost depasit, adica la data de.10.2007 in urma incasarii prin banca a sumei de Z lei de la SC Y SRL veniturile obtinute ajungând la suma de Z lei si depasind astfel plafonul de scutire, motiv pentru care avea obligatia de a solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal, devenind platitor de TVA din data de.12.2007. Ca urmare, organele de control au stabilit ca pentru operańiunile realizate in perioada..12.2007 -..06.2009, persoana fizica autorizata X are de plata taxa pe valoarea adaugata in suma de Z lei si majorari de intarziere aferente in suma de Z lei calculate de la data fiecarei scadente pana la data de..10.2009. 2. Cu privire la impozitul pe venit Organele de inspectie fiscala au stabilit pe perioada.2004 -..12.2008 diferente intre veniturile declarate prin declaratiile speciale anuale depuse de contribuabil la organul fiscal si cele constatate in urma verificarii modului de inregistrare a acestora in evidenta contabila si de asemenea, ca in mod eronat a inregistrat si a dedus cheltuieli care potrivit dispozitiilor legale nu indeplinesc conditiile pentru a fi considerate cheltuieli deductibile, nefiind efectuate în cadrul activitatii desfasurate in scopul realizarii de venituri. Prin urmare, au procedat la recalcularea venitului impozabil si a impozitului pe venit, stabilind ca pentru anul 2004 persoana fizica autorizata X are de primit o diferenta de impozit pe venit in suma de Z lei si pe anii 2005-2008 datoreaza diferenta de impozit pe venit in suma de Z lei, rezultand de plata impozitul pe venit in suma de Z lei. 3 / 9
Pentru neplata la termen a impozitului pe venit au calculat majorari de intarziere aferente in suma de Z lei, calculate de la data scadentei pana la data de.10.2009. III. Având în vedere cele constatate de organele de inspectie fiscala, motivele invocate de contestator, precum şi documentele aflate la dosarul cauzei se reńin următoarele: Persoana fizica autorizata X are sediul în Oradea, str. Z nr. Z, judeńul Bihor, codul de identificare fiscală Z, CNP Z şi funcńionează în baza Carnetului de expert tehnic nr. Z din Z eliberat de Ministerul Justitiei - Directia Organizare si Resurse Umane - Biroul Central pentru Expertize Tehnice si a Carnetului de membru nr. Z emis de Corpul Expertilor Tehnici din Romania. 1. Referitor la taxa pe valoarea adaugata in suma de Z lei, Directia Generala a Finantelor Publice Bihor este investita sa se pronunte daca persoana fizica autorizata X are de plata la bugetul de stat aceasta taxa pe valoarea adaugata, in conditiile in care nu s- a inregistrat in scopuri de TVA la momentul depasirii plafonului de scutire si a considerat veniturile incasate prin U.N.P.I.R. ca neimpozabile. În fapt, la data de...10.2007 contribuabilul a realizat venituri în suma totală de Z lei depasind astfel plafonul de scutire de 35.000 euro (echivalentul a 119.000 lei), fara a solicita inregistrarea la organul fiscal ca platitor de taxa pe valoarea adaugata. În drept, cauza îşi găseşte soluńionarea în prevederile art. 153 alin.(1) lit.b) şi art. 152 alin.(1) si (6) din Legea nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, unde se precizează: Art. 153 - (1) Persoana impozabila care este stabilita in Romania, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile si/ sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza: b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin.(1), in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon; Art. 152 - (1) Persoana impozabila stabilita in Romania, a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se 4 / 9
rotunjeste la urmatoarea mie poate solicita scutirea de taxa, numita in continuare regim special de scutire, pentru operatiunile prevazute la art. 126 alin.(1), cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin.(2) lit. b). (6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri, prevazuta la alin.(2), este mai mare sau egala cu plafonul de scutire in decursul unui an calendaristic, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153, in termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins sau depasit. Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 153. Daca persoana impozabila respectiva nu solicita sau solicita inregistrarea cu intarziere, organele fiscale competente au dreptul sa stabileasca obligatii privind taxa de plata si accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit sa fie inregistrat in scopuri de taxa, conform art. 153." Potrivit prevederilor legale de mai sus, la data de.10.2007 cand a depasit plafonul de aplicare a regimului special de scutire realizand venituri din incasari in suma de Z lei, persoana fizica autorizata avea obligatia de a solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal in termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului, considerata prima zi a lunii urmatoare celei in care a depasit plafonul, urmand sa detina calitatea de platitor de TVA incepand cu luna calendaristica urmatoare, in cazul de fata incepand cu data de 01.12.2009. Asadar, întrucat contestatorul nu şi-a îndeplinit obligatia de a se înregistra plătitor de taxă din luna decembrie 2007, organele de inspectie fiscala în mod legal au stabilit că după aceasta dată persoana fizică autorizată X datorează o taxă pe valoarea adaugată în sumă de Z lei, calculată până la data de 30.06.2009. În legătură cu afirmańia din contestańie că activitatea desfăşurată ca lichidator judiciar nu este impozabilă pe motiv ca societatile beneficiare se află în insolvenńă, aceasta nu se susńine şi nu poate fi luată în considerare în soluńionarea favorabilă a acestui capăt de cerere, operańiunile în cauză, respectiv serviciile prestate ca lichidator judiciar numit de către un judecător sindic fiind cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, potrivit prevederilor art. 129 alin.(1) si (3) din Legea nr. 571/ 2004 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, care specifică: Art. 129. Prestarea de servicii. (1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri,. 5 / 9
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt: d) prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/ sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii. Iar, privind argumentul invocat în completarea la contestańie inregistrată sub nr. Z din Z că desfăşoară două activităńi distincte (expertize tehnice şi lichidări judiciare) pentru care veniturile nu trebuiau cumulate, situańie în care nu s-ar fi atins plafonul de scutire, precizăm că la art. 152 alin.(2) din Legea nr. 573/ 2003 privind Codul Fiscal se prevede în mod clar şi fără echivoc că cifra de afaceri care serveşte drept referinńă este constituită din valoarea totală, exclusiv TVA, a livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii taxabile, inclusiv operańiunile scutite de taxă cu şi fără drept de deducere, în timp ce textele legale menńionate în contestańie se referă la impozitul pe venit şi nu sunt aplicabile pentru taxa pe valoarea adăugată. 2. În ceea ce priveste impozitul pe venit în sumă de Z lei, DirecŃia Generală a FinanŃelor Publice Bihor este investită să se pronunńe dacă contribuabilul datoreaza bugetului de stat pe anii 2005-2008 această diferenńă de impozit pe venit, stabilită de organele de inspectie fiscala ca urmare a impozitării tuturor veniturilor realizate şi a neadmiterii la deducere a unor cheltuieli înregistrate în evidenńa contabilă. Potrivit constatărilor din Decizia de impunere nr. Z şi a Raportului de inspecńie fiscală nr. Z, cap. IV, se reńine că în perioada verificată persoana fizică autorizată X nu a luat în considerare şi nu a declarat în totalitate veniturile realizate şi a înregistrat în evidenńa contabilă o serie de cheltuieli care nu îndeplinesc condińiile legale pentru a putea fi considerate cheltuieli deductibile. În drept, cauza îşi găseşte solutionarea în prevederile art. 48 alin.(2) lit. a), alin.(4) şi alin.(7) lit. a) din Legea nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, care mentioneaza: "Art. 48 - (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii; (4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente; b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite; c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz; 6 / 9
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale.", coroborate cu cele ale pct. 38 si 52 din Normele metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.040/ 2004, unde se arata: "38. Constituie venit brut venitul incasat in cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada in care au fost efectuate prestatiile. 52. Venitul net sau pierderea fiscala se calculeaza astfel: din totalul sumelor incasate,, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscala a bunurilor si drepturilor, evidentiate in Fisa pentru operatiuni diverse, si totalul sumelor platite si se aduna sumele platite pentru cumpararea bunurilor amortizabile si totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator intocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ." În conformitate cu prevederile legale citate, pentru stabilirea venitului net se iau in considerare toate veniturile din activitatile desfasurate, incasate in cursul anului fiscal, chiar daca serviciile au fost prestate in alta perioada, precum şi cheltuielile inregistrate in evidenta contabila care indeplinesc conditiile legale pentru a fi considerate deductibile fiscal şi au fost efectuate in scopul realizarii de venituri, fapt neîndeplinit de către contestator. Ca atare, rezultă că organele de inspecńie fiscală în mod legal au procedat la recalcularea bazei impozabile si a impozitului pe venit, stabilind că pentru anii 2005-2008 persoana fizica autorizată X datorează diferenńa de impozit pe venit în sumă de Z lei. De altfel, de subliniat este şi faptul că, în cuprinsul contestańiei formulate petentul se limitează doar să menńioneze că contestă şi Decizia de impunere nr. Z prin care organele de control au stabilit diferenńele de impozit pe venit datorate anual, dar nu aduce niciun fel de argumente privind modul de calcul a impozitului pe venit din punct de vedere al deductibilităńii fiscale a cheltuielilor înregistrate şi nu depune în acest sens niciun fel de documente. 3. ObligaŃiile bugetare accesorii Referitor la majorările de întârziere în sumă totala de Z lei aferente diferenńei de impozit pe venit (Z lei) si taxei pe valoarea 7 / 9
adăugată (Z lei) stabilite suplimentar, precizăm că acestea rămân de plată în sarcina contestatorului, fiind calculate în baza prevederilor art. 115(1) şi 116(1), devenite art. 119(1) şi 120(1) din OrdonanŃa Guvernului nr. 92/ 2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi ale Legii nr. 210/ 2005 cu privire la stabilirea cotei majorărilor de întârziere datorate pentru neplata la termen a obligańiilor bugetare. În acest sens, la art. 119(1) şi art. 120(1) din OrdonanŃa Guvernului nr. 92/ 2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se arată că: "Art. 119. - (1) Pentru neachitarea la termenul de scadenńă de către debitor a obligańiilor de plată, se datorează după acest termen majorări de întârziere. Art. 120. - (1) Majorările de întârziere se calculează pentru fiecare zi, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadenńă şi până la data stingerii sumei datorate inclusiv." 4. În legătură cu cererea contestatorului de compensare a obligańiilor sale rămase de plată cu onorariul neachitat reprezentând contravaloarea contractului de prestări servicii nr. Z, aceasta este de competenńa AdministraŃiei FinanŃelor Publice a municipiului Z, care urmează să vă răspundă la pct. 3 din contestańie in conformitate cu prevederile art. 116 din OrdonanŃa Guvernului nr. 92/ 2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, care specifică: Art. 116. - (3) Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau înainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia,. (7) Organul competent va înştiinńa în scris debitorul despre măsura compensării luate potrivit art. (3) în termen de 7 zile de la data efectuării operańiunii. FaŃă de cele reńinute, în raport cu actele normative enunńate în cuprinsul deciziei şi în temeiul art. 210(1) din OrdonanŃa Guvernului nr. 92/ 2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se DECIDE Respingerea contestańiei formulată de Persoana fizica autorizata X din Z, ca neîntemeiată pentru obligatiile fiscale în sumă totala de Z lei. 8 / 9
Prezenta decizie poate fi atacată la Tribunalul Bihor conform procedurii legale în termenul legal prevăzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/ 2004. director coordonator 9 / 9