D E C I Z I E nr. 332/10.11.2009 I. Prin contestatia formulata societatea petenta contesta legalitatea aplicarii sanctiunilor stabilite in Decizia nr. privind regularizarea situatiei privind obligatiile suplimentare stabilite la controlul vamal si anume:- taxe vamale in suma de lei - majorari de intirziere in suma de lei - TVA in suma de lei - majorari de intirziere in suma de lei deoarece considera ca sustinerile organelor de control vamal sint eronate iar concluziile s-au stabilit in urma informatiilor puse la dispozitie de catre reprezentantul societatii de pe site-ul de specialitate, monitoarele importate de catre societate au cel putin trei din urmatoarele caracteristici: - format al imaginii de 16:9 - intrari separate pentru pentru semnalele RGB - interfete de tipul DVI-D, S-Video, DVI si HDMI - interfete prevazute cu pentru criptare HDCP - componente dare permit monitorului afisarea unei imagini de la semnal video compozit, ceea ce din punct de vedere al agentilor de control, justifica incadrarea acestor monitoare la subpozitia 85 28 59 90 90. Societatea contestatoare precizeaza ca, cauza criteriului decisiv pentru clasificarea tarifara, respectiv mentinerea incadrarii tarifare initiale, trebuie cautat in principal, in caracteristicile si in proprietatile lor obiective, chiar daca aceste monitoare au o functie de reproducere a imaginilor provenind de la aparate precum o consola de jocuri, un player video sau un player DVD, care nu tine de prelucrarea datelor, monitoarele in cauza asigura in principal reproducerea semnalelor emise de catre o masina de prelucrare a datelor. Un alt argument al societatii este acela ca nu s-a avut in vedere si nu s-au aplicat dispozitiile alin. 1 din Notele Explicative ale Nomenclaturii combinare a UE, conform caruia monitoarele care prezinta anumite accesorii dintre cele enumerate mai sus, nu se incadreaza in subpozitia 85284999 cand este utilizat in principal sau in mod exclusiv intr-un sistem de prelucrare a datelor, cum este cazul societatii, monitoarele importate fiind utilizate in principal ca si masini de prelucrare a datelor, faptul ca aceste monitoare prezinta anumite accesorii, nu justifica modificarea incadrarii tarifare vamale, deoarece o incadrare tarifara corecta se face in functie de caracteristicile principale ale unui produs si nu dupa accesoriile pe care acel produs le are. In sustinerea acestui argument se mai precizeaza ca in cuprinsul facturilor fiscale depuse la dosar se poate observa ca produsele importate sunt descrise ca fiind monitoare de computer. Referitor la modul de calcul al majorarilor de intirziere aferente taxelor vamale cit si a TVA in suma de lei societatea considera ca acesta contravine dispoziilor legale in vigoare, in conformitate cu dispozitiilor art.115 alin.1 din
OG nr. 92/2003 pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata acesta datoreaza dobinzi si penalitati de intirziere iar acest text de lege nu poate fi interpretat si aplicat decit coroborat cu prevederile art.111 alin. 2 din OG nr. 92/2003 potrivit caruia pentru diferentele de obligatii fiscale, termenul de plata se stabileste in functie de data comunicarii acestora, iar la art.119 alin.1 din OG nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, stabileste ca pentru neachitarea la scadenta a obligatiilor de plata, se datoreaza majorari de intirziere dupa acest termen. In cazul societatii contestatore organul de control vamal a stabilit ca se datoreaza majorari de intirziere pentru o perioada anterioara comunicarii deciziei contestate, aspect care vine in contradictie cu prevederile enuntate mai sus si cu art. 201 alin.1 si 2 din Regulamentul CEE al Consiliului din 12.10.1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, si anume o datorie vamala la import poate sa ia nastere prin: - punerea in libera circulatie a bunurilor supuse drepturilor de import - plasarea unor astfel de marfuri sub regim de admitere temporara cu exonerarea partiala de drepturi de import O datorie vamala se naste in momentul acceptarii declaratiei vamale in cauza. Ca urmare a prevederilor aduse in sustinerea contestatiei si urmare a faptului ca decizia contestata a fost comunicata in data de 28.09.2009 societatea sustine ca datoreaza majorari de intirziere incepind cu data de 20.10.2009 si nu de la data realizarii importurilor. II. Prin Decizia pentru regularizarea situatiei privind obligatiile suplimentare stabilite la controlul vamal nr. s-au stabilit in sarcina societatii contestatoare drepturi de import in suma de lei deoarece incadrarea tarifara initiala pentru marfurile import Canada de provenienta China a fost eronata. III. Avind in vedere constatarile organelor de control vamal, sustinerile petentei, documentele existente la dosarul cauzei si prevederile legale in vigoare in perioada verificata Biroul solutionarea contestatiilor retine ca obiectul contestatiei il constituie anularea Deciziei pentru regularizarea situatiei privind obligatiile suplimentare nr. si implicit anularea obligatiei de a achita drepturi de import in suma de lei. Cu privire la contestatia depusa de S.C S.R.L. formulata impotriva deciziei pentru regularizarea situatiei privind obligatiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr. se precizeaza urmatoarele: In data de 23.10.2009 este inregistrata la D.R.A.O.V. sub nr. 30381 contestatia depusa in termenul legal de S.C. SRL formulata impotriva Deciziei pentru regularizarea situatiei privind obligatile su plimentare stabilite de controlul vamal nr.
1. In vederea stabilirii legalitatii debitelor inscrise in decizia contestata organul de solutionare a contestatiei trebuie sa se pronunte asupra incadrarii tarifare. Societatea a efectuat in perioada 2007-2009, in regim de import definitiv, un numar de 14 operatiuni vamale prin: BV, produse electronice de tipul: monitoare, produse importate din Canada de origine China. Din acestea cu DVI nr. societatea a importat monitoare LCD model Dell; E 1909W, cu diagonala de 19" 20" 22" si 24" (inch), de origine China, in cantitatile si la valorile din anexa 1, declarate monitoare LCD pentru calculator, incadrate la codul tarifar Analizand incadrarile tarifare la modelele de monitoare LCD, enumerate mai sus, coroborat cu adresa DSAOV i nr. si caracteristicile acestora, s-a constatat ca incadrarea tarifara la momentul importului - cu taxa vamala egala cu 0 %, este eronata, iar incadrarea tarifara corecta este cu taxa vamala 14%. Clasificarea marfurilor in Tariful Vamal Comun se stabileste conform Regulilor generale de interpretare a Nomenclaturii combinate, Notelor explicative la Nomenclatura combinata a Uniunii Europene care au fast publicate in JO nr.50 seria C, cu modificarile si completarile ulterioare si prin aplicarea textelor oficiale ale Notelor explicative la sistemul armonizat de denumire si codificare a marfurilor. Din consultarea notelor explicative, reiese faptul ca la pozitia tarifara : - 85 28 51 00, se incadreaza monitoarele : " de tipul exclusiv sau in principal destinat unei masini automate de prelucrare de la pozitia : 8471", cu precizarea : "monitoarele incadrate la aceasta subpozitie au urmatoarea caracteristica specifica, anume o dimensiune a diagonalei ecranului de 48,5 cm (19 inch) sau mai mica ".,,Nota explicativa aferenta subpozitiei 85 28 41 00 se aplica mutatis mutandis " subpozitiei 85 28 51 00:,,Monitoarele din aceasta subpozitie functioneaza prin tehnologia tubului catodic (CRT). Caracteristicile monitoarelor clasificate la aceasta subpozitie faciliteaza, in general, perioadele de vizionare de la mica distanta. Monitoarele de la aceasta subpozitie au urmatoarele caracteristici: 1. pot receptiona semnale care provin numai de la unitatea centrala de procesare a unei masini de prelucrare automata a datelor de la pozitia 8471; 2. acestea au, in general un format de 4:3 sau 5:4; 3. sunt prevazute adesea cu mecanisme ce permit reglarea inclinariisi a pivotarii, precum si cu ecrane antireflex; 4. Pot fi prevazute cu cel mult doua difuzoare. Monitoarele de tipul CRT au urmatoarele caracteristici specifice: 1.sunt echipate cu conectoare caracteristice (de exemplu conectoare SUB-D);
2.sunt prevazute cu un pas de masca care porneste de la 0,41 mm pentru o rezolutie medie si care se diminueaza pe masura ce creste rezolutia. Monitoarele de la aceasta subpozitie nu pot: sa fie conectate la o sursa video, cum ar fi un cititor sau un cititor/inregistrator de DVD, o camera sau o camera video cu inregistrare, un receptor de emisii retransmise prin satelit sau un cititor de jocuri video; sa fie prevazute cu componente (cum ar fi un decodor chroma sau un separator Y/C) care sa permita monitorului afisarea unei imagini de la un semnal de banda de baza compozit (CVBS), de la un semnal video compozit (a carui forma a undelor este conform cu un standard de radiodifuziune cum ar fi NTSC, SEC AM, PAL, D-MAC) sau de la un semnal S-video sau cu componente capabile sa reproduca o imagine care provine de la un semnal de format video (de exemplu YUV, YCBCR, YPBPR), SDI (Serial Digital Interface), HD-SDI (High Definition Serial Digital Interface) sau video-numeric,,dv" (de exemplu MPEG1, MPEG2, MPEG4); sa fie dotate cu un receptor de infrarosu pentru receptionarea semnalelor de la o telecomanda externa cu infrarosu; sa fie prevazute cu un buton de schimbare a canalelor precedente/urmatoare; sa fie echipate cu interfete de genul DVI-D, DVI-I si HDMI (interfata multimedia de inalta definitie), chiar daca aceste interfete nu sunt prevazute pentru criptare HDCP (protectia continutului numeric pe banda lata); sa fie echipate cu conexiuni pentru module cu fanta (slot-in) sau pentru alte dispozitive care sa permita conectarea la o sursa video sau receptionarea semnalelor de televiziune; sa fie utilizate in alte sisteme decat sistemele automate de prelucrare a datelor [de exemplu sisteme de cinema la domiciliu (home cinema), sisteme de editare video, sisteme de imagistica medicala sau sisteme utilizate in industria tipografica sau grafica (realizarea tiparelor de proba color)]. Aceasta subpozitie nu include panourile indicatoare de la pozitia 8531. " Pozitia 85 28 59 90:,,Notele explicative la subpozitiile 85 28 49 35-85 28 49 99 se aplica mutatis mutandis.",,monitoarele din aceste subpozitii au adesea un format al imaginii de 16:9 sau 16:10. Monitoarele se incadreaza in aceste subpozitii cu exceptia cazurilor in care se poate demonstra ca sunt utilizate exclusiv sau in principal intr-un sistem automat de prelucrare a datelor. Caracteristicile monitoarelor de la aceste subpoztii permit, in general, o utilizare si o vizionare prelungita, de la distanta, de exemplu cu ocazia expozitiilor, in studiouri de televiziune sau in cadrul sistemelor de cinema la domiciliu (home cinema) si de supraveghere video.
Unele din aceste monitoare permit si o utilizare de la mica distanta, de exemplu pentru aplicatii de masura, control sau medicale, pentru camere amplasate in spatele vehiculelor sau pentru aparate de radionavigatie. Anumite monitoare sunt echipate cu conectoare sau interfete de tipul Cinch/RCA, BNC, SCART, Mini DIN 4-pin/Hosiden, DVI-D, DVI-I si HDMI (interfata multimedia de inalta definitie). Aceste conectoare sau interfete permit receptionarea unui semnal care provine de la o sursa video, cum ar fi un cititor sau un cititor/inregistrator de DVD, o camera sau o camera video cu inregistrare, un receptor de satelit sau un cititor de jocuri video. De asemenea, aceste monitoare pot fi echipate cu interfete in vederea conectarii la o masina de prelucrare automata a datelor de la pozitia 8471. Anumite monitoare pot fi echipate cu interfete care sa permita receptionarea semnalelor care provin de la surse cum ar fi o casa de inregistrare, un bancomat (ATM), un aparat de radionavigatie, un ecran de comanda numerica sau un aparat de comanda cu memorie programabila, un aparat de masura sau aplicatii de control sau medicale clasificate la capitolul 90. Ele pot avea intrari separate pentru semnalele rosu (R), verde (G) si albastru (B) sau cu componente (cum ar fi un decoder chroma sau un separator Y/C) care sa permita monitorului afisarea unei imagini de la un semnal de banda de baza compozit (CVBS), de la un semnal video compozit (a carui forma a undelor este conforma cu un standard de radio difuziune, precum NTSC, SECAM, PAL, D-MAC) sau de la un semnal S-video sau cu componente capabile sa reproduca o imagine care provine de la un semnal de format video (de exemplu YUV, YCBCR, YPBPR), SDI (Serial Digital Interface), HD-SDI (High Definition Serial Digital Interface) sau video-numeric,,dv" (de exemplu MPEG1, MPEG2, MPEG4). Pot fi echipate cu conectoare pentru receptionarea semnalelor audio. Aceste subpozitii nu includ: a) videofoane (subpozitia 8517 69 10); b) panourile indicatoare de la pozitia 8531. " Conform cu informatiile puse la dispozitie de reprezentantul societatii de pe site-ul de specialitate, monitoarele importante au printre altele, cel putin 3 din urmatoarele caracteristici: - format al imaginii de 16:9 sau 16:10, - intrari separate pentru semnalele RGB; rosu (R), verde (G) si albastru (B) - interfete de tipul DVI-D, S-Video, DVI (Digital Visual Interface) HD-SDI (High Definition Serial Digital Interface) si HDMI (interfats multimedia de inalta definitie) - interfete prevazute pentru criptare HDCP (protectia continutului numeric pe banda lata); - componente care permit monitorului afisarea unei imagini de la un semnal video compozit
In consecinta produsele importate, de societate, au fost declarate eronat la momentul operatiunilor de import la incadrarea tarifara - 85 28 51 00 90, cu taxa vamala egala cu 0 %, incadrarea tarifara corecta fiind 85 28 59 90 90, cu taxa vamala 14 %. Incadrarile se fac avand in vedere Regula nr. 1 si nr. 6 de interpretare a nomenclaturii marfurilor, prevazuta in Tariful vamal al Comunitatii Europene nr. 2658/87, respectiv nr. 1214/2007 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful vamal comunitar, care precizeaza : 1.,, Enuntul titlurilor sectiunilor, capitolelor sau subcapitolelor este considerat ca avand o valoare indicativa, incadrarea marfii considerandu-se legal determinata atunci cand este in concordanta cu textul pozitiilor si al notelor de sectiuni si capitole si atunci cand nu sunt contrare termenilor utilizati in acele pozitii si note, dupa urmatoarele reguli: 6. Clasificarea marfurilor la subpozitiile unei aceleiasi pozitii se efectueaza, in mod legal, cu respectarea termenilor acelor subpozitii si a notelor de subpozitii, precum si, mutatis mutandis, cu respectarea regulilor anterioare, intelegand prin aceasta ca nu pot fi comparate decat subpozitiile aflate pe acelasi nivel. In sensul acestei reguli, se utilizeaza si notele de sectiuni si capitole corespunzatoare, cu exceptia cazului in care exista dispozitii contrare. Dispozitiile contrare ale pozitiilor (si implicit ale sectiunii si capitolului) inscrisa in declaratiile vamala de import, se regasesc in sintagma din textul pozitiei:,,monitoarele de la aceasta subpozitie (85 28 51 00) nu pot: - sa fie echipate cu interfete de genul DVI-D, DVI-I si HDMI (interfata multimedia de inalta definitie), chiar daca aceste interfete nu sunt prevazute pentru criptare HDCP (protectia continutului numeric pe banda lata); - sa fie utilizate in alte sisteme decat sistemele automate de prelucrare a datelor, de exemplu sisteme de cinema la domiciliu (home cinema)). Sustinerile contestatarei ca incadrarea tarifara a monitoarelor este gresita deoarece s-a facut avindu-se in vedere doar,, accesoriile aparatelor de prelucrare a datelor" cum ar fi interfetele, intrarile de semnal, este eonata, intrucat aceste elemente sunt cele care dau functiile, utilizarile si permit monitorului afisarea unei imagini de la un semnal de banda de baza compozit (CVBS), de la un semnal video compozit (a carui forma a undelor este conforma cu un standard de radiodifuziune precum NTSC, SECAM, PAL, D-MAC) sau de la un semnal S-video sau cu componente capabile sa reproduca o imagine care provine de la un semnal de format video (de exemplu YUV, YCBCR, YPBPR), SDI (Serial Digital Interface), HD-SDI (High Definition Serial Digital Interface) sau video-numeric,,dv" (de exemplu MPEG1, MPEG2, MPEG4). Din cele de mai sus rezulta ca s-a avut in vedere intocmai utilizarea monitoarelor importate, deci si dispozitiile aliniatului nr. 1
din Notele explicative la sistemul armonizat de denumire si codificare a marfurilor. Art. 20 din Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar al. 1, 2 si 3 prevede: "1. Drepturile legal datorate la aparitia unei datorii vamale se bazeaza pe Tariful Vamal al Comunitatilor Europene. 2.Celelalte masuri prevazute de dispozitiile comunitare care reglementeaza domenii specifice referitoare la schimburile cu marfuri se aplica, dupa caz, potrivit clasificarii tarifare a acelor marfuri. 3. Tariful Vamal al Comunitatilor Europene cuprinde: (a) Nomenclatura Combinata a marfurilor; c) ratele si alte elemente de taxare aplicabile in mod normal marfurilor cuprinse in Nomenclatura Combinata... " Avand in vedere constatarile de mai sus, precum si prevederile art. 78, 79 si 201 din Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 in sarcina societatii importatoare se naste o datorie vamala ca diferenta dintre: drepturile vamale ce ar fi trebuit achitate prin declararea incadrarii tarifare corecte (85.28 59 90 90) si drepturile vamale achitate cu ocazia plasarii marfurilor in regimul vamal de import si utilizarea codurilor tarifare eronate (85 28 51 00 90) inscrise in declaratiile vamale, constituita din taxe vamale in suma de lei. 2.Referitor la TVA in suma de lei Cuantumul TVA de plata s-a stabilit prin aplicarea prevederilor art. 139 alin.1 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile in vigoare care precizeaza ca: Baza de impozitare pentru importul de marfuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite..., precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania,... In cazul supus analizei TVA s-a calculat prin aplicare procentului de 19% doar asupra taxelor vamale stabilite de organul de control vamal, adica 16.273 x 19%. 3.Referitor la majorarile de intirziere in suma de lei Calculul majorarilor de intarziere s-a efectuat in baza Legii nr. 210/2005 privind aprobarea O.G. nr. 20/2005 pentru modificarea si completarea O.G.nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala cu procentul de 0,1 % pe zi de intarziere. Sunt aplicabile prevederile art Art. 120 din OG nr. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala :,,(l)majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta (definit si stabilit de art. 201 din Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. (nu a termenului de plata definit si stabilit de art. Ill al. 2)
(2)Pentru diferentele suplimentare de creante fiscale rezultate din corectarea declaratiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorarile de intarziere se datoreaza incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei creantei fiscale pentru care s-a stabilit diferenta si pana la data stingerii acesteia inclusiv." Din cuprinsul contestatiei rezulta ca societatea contestatoare confunda termenul de plata cu termenul scadent. In acest sens organul de solutionare a prezentei contestatii face urmatorele precizari: - termenul scadent este data nasterii datoriei vamale adica data emiterii DVI-rilor - termenul de plata este stabilit prin codul de procedura fiscala tinind cont de data comunicarii actului administrativ fiscal iar dupa epuizarea acestui termen se initiaza masurile de executare silita daca societatea nu a stins debitul stabilit, prin plata sau compensare. Avand in vedere cele descrise, se precizeaza ca sunt temeinice constatarile organului de control vamal si se va respinge ca neintemeiata contestatia depusa de S.C. SRL, impotriva Deciziei pentru regularizare situatiei privind obligatiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr. pentru suma de lei. Pentru considerentele aratate in continutul deciziei si in temeiul art. 205, art. 206 si art. 216 din OG.92/2003, republicata, titlul IX, privind solutionarea contestatiilor formulate impotriva masurilor dispuse prin actele administrative fiscale, in baza referatului nr. se D E C I D E : - respingerea ca neintemeiata a contestatiei formulate de SC SRL impotriva Deciziei pentru regularizarea situatiei privind obligatiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr. pentru suma de lei care se compune din : - taxe vamale - lei - TVA - lei - accesorii -lei - prezenta decizie se comunica la : - Decizia este definitiva in sistemul cailor administrative de atac si poate fi atacata potrivit prevederilor legale la Tribunalul in termen de 6 luni de la primire.