World Bank Document

Transcriere

1 Public Disclosure Authorized Anexă la Hotărârea Curții de Conturi nr. din CURTEA DE CONTURI A REPUBLICII MOLDOVA Public Disclosure Authorized Public Disclosure Authorized MD-2001, mun. Chișinău, bd. Ştefan cel Mare și Sfânt nr.69, tel.: (+373) , fax: (+373) , ccrm@ccrm.md RAPORTUL auditului situațiilor financiare la ale subprogramelor Politici și managementul în sectorul sănătății în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății și Programe naționale speciale de sănătate privind activitățile de control al tutunului Public Disclosure Authorized

2 Cuprins I. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT... 3 II. SFERA ȘI ABORDAREA AUDITULUI... 4 III. CONSTATĂRILE AUDITULUI Managementul instituției urmează să organizeze conform planificarea cheltuielilor, ceea ce ar oferi posibilitatea de evaluare a respectării nivelului de executare în raport cu cel planificat Cheltuielile privind retribuirea muncii și plățile aferente au fost efectuate și raportate conform, cu excepția raportării eronate a indemnizațiilor achitate la încetarea raporturilor de muncă, în sumă de 31,7 mii lei Cheltuielile pentru plata mărfurilor și serviciilor au fost însoțite de înregistrări și raportări eronate în sumă de 204,6 mii lei (1,9% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 10751,8 mii lei), din cauza nerespectării cadrului regulator, suportării cheltuielilor nejustificate, deficiențelor controlului intern, precum și consultării ambigue de către Ministerul Finanțelor Cheltuielile raportate la deplasările peste hotare au fost majorate nejustificat cu suma de 17,9 mii lei Cheltuielile aferente transferurilor către populație au fost denaturate din cauza nerespectării cadrului normativ privind clasificația bugetară (31,7 mii lei) și achitării nejustificate a plăților la încetarea raporturilor de muncă (6,6 mii lei) IV. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI DE AUDIT CU REZERVE... 8 V. OPINIA DE AUDIT CU REZERVE... 9 VI. ALTE CONSTATĂRI Obiectivul aferent subprogramului Politici şi managementul în sectorul sănătății, stabilit pentru anul 2015, a fost realizat, fiind debursate mijloacele financiare prevăzute de Acordul de finanțare în sumă de 678,0 mii DST (930,3 mii dolari SUA) Realizarea activităților aferente subprogramului privind controlul tutunului are loc cu modificarea termenelor stabilite inițial, coordonate și aprobate de Banca Mondială. Această situație necesită evaluarea riscurilor posibile pentru nevalorificarea mijloacelor financiare (2,6 mil. DST 4,0 mil. dolari SUA la momentul semnării Acordului), precum și elaborarea acțiunilor de atenuare a acestora La implementarea sistemului de management financiar și control în cadrul Ministerului Sănătății se constată rezerve, acest proces fiind abia inițiat VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI SĂNĂTĂȚII VIII. ECHIPA DE AUDIT ANEXE Anexa nr.1 Acțiunile stabilite în Acordul de finanțare, indicatorii specifici legați de debursare, cotele alocate de finanțare și instituțiile responsabile Anexa nr.2 Analiza Raportului privind executarea bugetului instituției publice din contul cheltuielilor de bază, la (Formular nr.2) Anexa nr.3 Metodologia și sfera de abordare a auditului

3 I. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT În scopul implementării Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada , la 11 iulie 2014 a fost semnat, de către Guvernul Republicii Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare, Acordul de finanțare în vederea realizării Proiectului Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova, în mărime de 20 milioane DST (30,8 milioane dolari SUA la data semnării Acordului), pe un termen de 5 ani și ratificat prin Legea nr.35 din Creditul a fost acordat pe o perioadă de rambursare de 20 ani, termenul de graţie fiind de 5 ani şi rata dobânzii anuale de 1,25%, taxa de angajament de 0,5% per an, şi taxa de deservire de 0,75% per an. Proiectul se delimitează în: (i) Program (Anexa nr.1) și (ii) Proiect de asistență tehnică Consolidarea capacității Beneficiarului (Ministerul Sănătății) şi a Companiei Naționale de Asigurări în Medicină întru realizarea Programului. Ministerul Sănătății este responsabil de îndeplinirea a două subprograme din cele cinci stabilite în Program, și anume: 1) Politicile şi Managementul în Sectorul Sănătății, care rezumă cheltuielile pentru întreținerea aparatului central al Ministerului Sănătății; 2) Programe Naționale Speciale de Sănătate realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului. În anul 2015 a fost realizat indicatorul aferent revizuirii și aprobării Strategiei naționale de sănătate, care include măsuri de raționalizare spitalicească, fiind debursate 678,0 mii DST (echivalentul a 930,3 mii dolari SUA). De asemenea, auditul relevă că în cadrul subprogramului Programe naționale și speciale de sănătate nu au fost utilizate mijloace financiare în vederea realizării activităților aferente Programului Naţional privind controlul tutunului și nu au fost efectuate debursări de către finanțator. Analiza cheltuielilor de către Ministerul Sănătății pentru anul bugetar 2015, aferente subprogramului Politici și managementul în sectorul sănătății, denotă că acestea au fost executate în sumă de 10670,5 mii lei, cu 558,1 mii lei mai puțin față de plafonul precizat 3, cheltuielile efective constituind 10751,8 mii lei. Cele mai semnificative cheltuieli au fost cele de personal, fiind urmate de cheltuielile pentru plata mărfurilor și serviciilor achiziționate. Analiza Raportului privind executarea bugetului instituției publice din contul cheltuielilor de bază, la (Formular nr.2 4 ), este prezentată în Anexa nr.2 la prezentul Raport. Responsabilitatea conducerii Ministerului Sănătății, având rol de executor a două subprograme, a constat în ținerea evidenței contabile 5, întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare intermediare către Banca Mondială și a rapoartelor financiare bugetare către Ministerul Finanțelor, precum și implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, ce ar 1 Hotărârea Guvernului nr.1471 din Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada Legea nr.35 din pentru ratificarea Acordului de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova. 3 Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din Aprobat prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.185 din Cu privire la aprobarea şi abrogarea unor Rapoarte lunare, trimestriale şi anuale. 5 Responsabilă de ținerea evidenței contabile este Direcția contabilitate și patrimoniu din cadrul entității. 3

4 asigura realizarea obiectivelor instituției, buna guvernare, precum şi ar preveni și detecta situațiile de fraudă şi eroare. Potrivit condițiilor enunțate în Acordul de finanţare, Ministerul Sănătății a creat o echipă pentru realizarea obiectivelor Proiectului. II. SFERA ȘI ABORDAREA AUDITULUI Curtea de Conturi, în baza mandatului prevăzut de art.28 și art.31 din Legea Curții de Conturi nr.261-xvi din , precum și în conformitate cu Programele activității de audit pe anii 2016 și , a realizat auditul situațiilor financiare la ale subprogramelor Politici și managementul în sectorul sănătății în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății și Programe naționale speciale de sănătate privind activitățile de control al tutunului. Totodată, misiunea de audit a fost inițiată și efectuată în condițiile prevăzute de Acordul de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare, în vederea realizării Proiectului Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova, semnat la 11 iulie 2014 și ratificat prin Legea nr.35 din , în baza termenilor de referință pentru efectuarea auditului extern al Programului menționat. Scopul misiunii de audit a constat în obținerea unei asigurări rezonabile în ceea ce privește faptul dacă situațiile financiare, la , ale subprogramelor Politici și managementul în sectorul sănătății în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății și Programe naționale speciale de sănătate privind activitățile de control al tutunului sunt lipsite de denaturări semnificative și oferă o imagine reală şi fidelă asupra situațiilor financiare, iar operațiunile financiare au fost efectuate conform reglementărilor în vigoare. Sfera și obiectivele de audit. Prin aplicarea pragului de semnificație la nivelul raportului financiar aferent subprogramului Politici şi managementul în sectorul sănătății, precum și a pragului de semnificație funcțional pentru fiecare poziție de cheltuieli, probele de audit au fost acumulate în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății. Obiectivele auditului au fost stabilite urmare a aplicării procedurilor analitice și de cunoaștere a domeniului auditat și constau în: a) obținerea unei asigurări rezonabile că Ministerul Sănătății a planificat conform cheltuielile perioadei de gestiune; b) obținerea unei asigurării rezonabile că Ministerul Sănătății a calculat și achitat regulamentar, a raportat fidel și în deplină măsură cheltuielile privind: 1. retribuirea muncii, contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală; 2. plata mărfurilor și serviciilor, și anume cheltuielile pentru: rechizitele de birou, materialele și obiectele de uz gospodăresc; serviciile de telecomunicații și poștă; serviciile de transport; arendarea bunurilor; protocol; paza departamentală; mărfurile și serviciile neatribuite altor alineate; 3. deplasările peste hotare; 6 Hotărârea Curții de Conturi nr.46 din Privind aprobarea Programului activității de audit a Curții de Conturi pe anul 2016 ; Hotărârea Curții de Conturi nr.47 din Privind aprobarea Programului activității de audit al Curții de Conturi pe anul

5 4. transferurile către populație: indemnizațiile pentru încetarea raporturilor de muncă; indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului; c) analiza implementării controlului intern în cadrul Ministerului Sănătății, inclusiv pe componentele sistemului de management financiar și control și audit intern. În cadrul subprogramului Programe naționale speciale de sănătate cu privire la activitățile de control al tutunului nu au fost raportate cheltuieli, precum și nu au fost transferate fonduri din cadrul Programului de finanțare, întrucât au fost modificate termenele stabilite inițial, coordonate și aprobate de Banca Mondială. În acest context, auditul a analizat indicatorii realizați și în proces de realizare de către Ministerul Sănătății pentru implementarea Programului Modernizarea sectorului sănătății, în scopul debursării mijloacelor financiare. Metodologia și sfera de abordare a auditului sunt descrise în Anexa nr.3 la prezentul Raport. Responsabilitatea echipei de audit a constat în oferirea asigurării rezonabile că rapoartele financiare, întocmite la , aferente subprogramelor Politici și managementul în sectorul sănătății în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății și Programe naționale speciale de sănătate privind activitățile de control al tutunului au fost elaborate corect, nu prezintă denaturări semnificative și oferă o imagine reală și fidelă, prin aplicarea procedurilor de audit corespunzătoare obținerii probelor de audit suficiente și adecvate. Totodată, auditorii nu sunt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare. În conformitate cu ISSAI 1260 Comunicarea aspectelor de audit persoanelor responsabile de conducerea entităţii 7, echipa de audit a adus la cunoștință entităţii toate constatările şi recomandările de audit, iar aceasta nu a avut obiecții, în Raport fiind expuse cele mai semnificative, sub aspect cantitativ, cât şi calitativ. III. CONSTATĂRILE AUDITULUI 3.1. Managementul instituției urmează să organizeze conform planificarea cheltuielilor, ceea ce ar oferi posibilitatea de evaluare a respectării nivelului de executare în raport cu cel planificat. În corespundere cu cadrul legal 8 și cel normativ 9 aferente repartizării bugetelor autorităților publice centrale aprobate prin Legea bugetului de stat pe anul 2015, Ministerul Sănătății a desfășurat activitățile prevăzute, prezentând Ministerului Finanțelor, în termenele stabilite, setul de documente necesare. Totodată, instituția a admis operarea neconformă 10, de două ori în aceeași lună, a modificărilor aferente repartizării bugetului. Aceste circumstanțe au fost condiționate de nivelul fluctuației cadrelor și, respectiv, suportarea cheltuielilor 7 Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI ). 8 Art.58 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din Ordinul ministrului Finanțelor nr.169 din Cu privire la aprobarea Regulamentului privind repartizarea bugetului de stat pe anul Pct.4.2 din Regulamentul privind repartizarea bugetului de stat pe anul 2015, aprobat prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.169 din

6 neplanificate pentru achitarea în termenele stipulate a indemnizațiilor unice prevăzute la demisionarea angajaților. Un alt aspect constatat de audit a fost operarea rectificărilor la nivelul articolelor de cheltuieli, fără a indica aliniatele aferente. Această situație nu oferă posibilitatea de evaluare a nivelului de executare a cheltuielilor în raport cu cel aprobat pentru fiecare alineat, precum și a corectitudinii planificării mijloacelor financiare Cheltuielile privind retribuirea muncii și plățile aferente au fost efectuate și raportate conform, cu excepția raportării eronate a indemnizațiilor achitate la încetarea raporturilor de muncă, în sumă de 31,7 mii lei. Pentru anul 2015, potrivit schemei de încadrare, Ministerul Sănătății a aprobat statele de personal în număr de 97 de unități, efectiv fiind ocupate 76 unități de personal, sau cu 21 mai puțin. Suma mijloacelor financiare aprobate legal 11 pentru retribuirea muncii și ulterior precizată a constituit 6596,8 mii lei, iar cheltuielile efective raportate la la articolul 111 Retribuirea muncii au însumat 6604,3 mii lei. Verificarea de către audit a conformității calculării și achitării de către Ministerul Sănătății a plăților pentru retribuirea muncii nu a identificat nereguli semnificative. Referitor la raportarea cheltuielilor aferente retribuirii muncii, s-a constatat că la Alte plăți bănești (art.111 alin.08) au fost raportate eronat 12 cheltuielile pentru achitarea indemnizației unice funcționarilor publici la demisionare, în sumă de 31,7 mii lei, care urmau a fi raportate la Indemnizații achitate la încetarea raporturilor de muncă (art.135 alin.31). Auditarea corectitudinii calculării, achitării, reflectării în evidența contabilă și raportării contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (art.112) și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală (art.116) nu a stabilit erori Cheltuielile pentru plata mărfurilor și serviciilor au fost însoțite de înregistrări și raportări eronate în sumă de 204,6 mii lei (1,9% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 10751,8 mii lei), din cauza nerespectării cadrului regulator, suportării cheltuielilor nejustificate, deficiențelor controlului intern, precum și consultării ambigue de către Ministerul Finanțelor. Pentru Plata mărfurilor și serviciilor (articolul 113) au fost aprobate mijloace financiare în sumă de 1907,7 mii lei, cheltuielile efective raportate însumând 1872,6 mii lei, nedepășind limita stabilită. Analiza și verificarea respectării cadrului legal, corectitudinii evidenței contabile și veridicității raportării financiare a cheltuielilor pentru plata mărfurilor și serviciilor au constatat următoarele: Ministerul Sănătății nu a respectat cadrul regulator în domeniul achizițiilor publice 13. În context, se menționează că în anul 2015 instituția: 11 Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.91 din Privind clasificaţia bugetară. 13 Hotărârea Guvernului nr.148 din Cu privire la aprobarea Regulamentului achiziţiilor publice de valoare mică. 6

7 - a efectuat achiziții de bunuri și servicii fără a încheia contracte cu agenții economici în sumă de 41,5 mii lei (art.113, alin.03, 11 și 13); - a depășit suma contractuală stabilită prin achiziționarea bunurilor și serviciilor în sumă de 18,6 mii lei (art.113 alin.13); - a admis achiziționarea serviciilor la un tarif mai mare decât cel contractat în sumă de 1,5 mii lei (art.113 alin.45). Astfel, se denotă că insuficiența procesului de control intern la acest capitol a determinat planificarea neconformă a necesităților pentru perioada de gestiune auditată, cu realizarea cheltuielilor neprevăzute și aplicarea incorectă a procesului de achiziție. Insuficiența activităților de control privind decontările cu debitorii și creditorii a determinat efectuarea achitărilor de două ori a unora și acelorași facturi, cu formarea creanțelor față de agenții economici în sumă de 43,3 mii lei. Aceste circumstanțe au determinat majorarea avansurilor și utilizarea neregulamentară 14 a mijloacelor financiare. Înregistrarea în evidența contabilă și, respectiv, raportarea cheltuielilor în sumă de 4,5 mii lei, confirmate prin bonuri fiscale, s-a efectuat neregulamentar 15, în lipsa facturilor (art.113 alin.23 și alin.45). Unele articole și alineate de cheltuieli au fost denaturate din cauza grupării şi detalierii contrar destinației a acestora 16. Astfel, s-a constatat: - raportarea neconformă a cheltuielilor de telecomunicații (art.113 alin.11) în sumă de 10,1 mii lei la art.113 alin.03 Rechizite de birou, materiale și obiecte de uz gospodăresc ; - raportarea eronată la art.113 alin.03 a cheltuielilor privind achiziționarea mijloacelor fixe în sumă de 190,0 mii lei, care urmau a fi raportate la art.242 Procurarea mijloacelor fixe. Aceste înregistrări au fost efectuate în baza scrisorii Ministerului Finanțelor, care a indicat inclusiv neefectuarea modificărilor la repartizarea alocațiilor bugetare. Mijloacele financiare raportate la art.113 alin.19 Arenda bunurilor (457,4 mii lei) și la art.113 alin.29 Paza departamentală (153,8 mii lei), prezintă o imagine fidelă și veridică Cheltuielile raportate la deplasările peste hotare au fost majorate nejustificat cu suma de 17,9 mii lei. La art.114 alin.02 Deplasări peste hotare au fost raportate cheltuieli efective în sumă de 133,5 mii lei. Evaluarea respectării prevederilor normative privind delegarea salariaților 17 a stabilit achitarea diurnei și acoperirea cheltuielilor de cazare în sumă de 17,9 mii lei pentru o persoană care nu era angajată a instituției, dar a activat în perioada 14 Pct.7 din Instrucțiunea cu privire la evidența contabilă în instituțiile bugetare, aprobată prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.93 din Potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr.474 din Cu privire la aplicarea mașinilor de casă şi control cu memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar, bonurile fiscale reprezintă document confirmativ care atestă operațiunea economică şi achitarea plății și, conform Legii contabilității nr.113 din , nu întrunesc condițiile documentului primar de evidență contabilă. 16 Ordinul ministrului Finanţelor nr.91 din Privind clasificaţia bugetară. 17 Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.10 din

8 Astfel, aceste cheltuieli nu sunt justificate și au denaturat raportul financiar Cheltuielile aferente transferurilor către populație au fost denaturate din cauza nerespectării cadrului normativ privind clasificația bugetară (31,7 mii lei) și achitării nejustificate a plăților la încetarea raporturilor de muncă (6,6 mii lei). Analiza auditului denotă că cheltuielile precizate pentru indemnizațiile achitate la încetarea raporturilor de muncă s-au majorat semnificativ (323,2 mii lei), comparativ cu nivelul aprobat inițial (97,3 mii lei). Aceste circumstanțe au fost determinate de fluctuația personalului și de suportarea cheltuielilor neplanificate inițial. Astfel, pe parcursul anului 2015 s-au eliberat din funcție 43 unități de personal, 26 din acestea, fiind pasibile achitării indemnizațiilor la încetarea raporturilor de muncă. Verificarea corectitudinii achitării indemnizațiilor 18 a stabilit că la eliberarea din funcție a două persoane cu funcţie de demnitate publică li s-a calculat și achitat 41,7 mii lei, ceea ce constituie câte 2 salarii medii, pe când urma să li se achite câte 2 salarii de funcție. Auditul relevă că aplicarea incorectă a prevederilor legale referitor la încetarea raporturilor de muncă a determinat efectuarea și înregistrarea unor cheltuieli nejustificate și eronate în sumă de 6,6 mii lei. Cheltuielile în sumă de 31,7 mii lei, aferente indemnizației unice în proporție de 15% din salariul de funcție determinat la momentul depunerii cererii de demisie, au fost raportate eronat 19 la art.111 alin.08 Alte plăți bănești, însă de fapt urmau a fi raportate la art.135 alin.31 Indemnizații achitate la încetarea raporturilor de muncă. Verificările auditului asupra cheltuielilor în sumă de 40,7 mii lei, aferente indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului (art.135 alin.33), nu au stabilit nereguli, acestea fiind raportate în deplină măsură, prezentând o imagine fidelă și veridică. IV. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI DE AUDIT CU REZERVE Activitățile desfășurate în scopul colectării probelor suficiente și adecvate au permis auditului obținerea unei asigurări rezonabile pentru a exprima opinia cu rezerve privind raportul financiar al subprogramului Politici și managementul în sectorul sănătății în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății cu situația la Emiterea opiniei de audit cu rezerve este influențată de deficiențele prezentate în Capitolul III. Constatările auditului al prezentului Raport, și anume: neimplementarea deplină a sistemului de management financiar și control în cadrul instituției, precum și nerespectarea unor aspecte ale cadrului legal și normativ în domeniul evidenței contabile și raportării financiare. Aceste deficiențe au condiționat denaturarea raportului financiar la unele articole de cheltuieli cu suma de 292,5 mii lei (2,7% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 10751,8 mii lei), după cum urmează: la art.111 Retribuirea muncii cu 31,7 mii lei; la art.113 Plata mărfurilor și serviciilor cu 204,6 mii lei; la art.114 Deplasări 18 Art.17 din Legea nr.199 din cu privire la statutul persoanelor cu funcții de demnitate publică. 19 Ordinul ministrului Finanțelor nr.91 din Privind clasificația bugetară. 8

9 în interes de serviciu cu 17,9 mii lei nejustificate; la art.135 Transferuri către populație cu 38,3 mii lei (inclusiv 6,6 mii lei nejustificate). V. OPINIA DE AUDIT CU REZERVE În opinia echipei de audit, bazată pe probe concludente și suficiente, cu excepția aspectelor prezentate în Capitolul IV. Baza pentru exprimarea opiniei de audit cu rezerve din prezentul raport (292,5 mii lei), raportul financiar al subprogramului Politici și managementul în sectorul sănătății în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății cu situația la a fost elaborat în conformitate cu cadrul de raportare financiară aferent instituțiilor bugetare și oferă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă și veridică a situației financiare. VI. ALTE CONSTATĂRI 6.1. Obiectivul aferent subprogramului Politici şi managementul în sectorul sănătății, stabilit pentru anul 2015, a fost realizat, fiind debursate mijloacele financiare prevăzute de Acordul de finanțare în sumă de 678,0 mii DST (930,3 mii dolari SUA). Conform prevederilor Acordului de finanțare, retragerea fondurilor de finanțare ale Programului are loc în baza rezultatelor realizate de Ministerul Sănătății, fiind măsurate prin indicatori legați de debursări. Astfel, în anul 2015 au fost elaborate și aprobate modificări și completări la Strategia de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada Ulterior publicării documentului respectiv, a fost debursată suma stabilită în Acordul de finanțare de 678,0 mii DST (930,3 mii dolari SUA) Realizarea activităților aferente subprogramului privind controlul tutunului are loc cu modificarea termenelor stabilite inițial, coordonate și aprobate de Banca Mondială. Această situație necesită evaluarea riscurilor posibile pentru nevalorificarea mijloacelor financiare (2,6 mil. DST 4,0 mil. dolari SUA la momentul semnării Acordului), precum și elaborarea acțiunilor de atenuare a acestora. În contextul politicilor strategice 21 privind impactul negativ asupra sănătății populației a consumului de alcool şi tutun 22, protecţiei cetăţenilor de riscurile de sănătate, în Acordul de finanțare a fost prevăzut subprogramul Programe Naționale Speciale de Sănătate realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului. Subprogramul ține de responsabilitatea Ministerului Sănătății, finanțarea acestuia efectuându-se în baza realizării indicatorului ILD 1 Prevalența fumatului la adulți, comparativ cu situația inițială privind fumatul, care se rezumă la diminuarea ratei fumătorilor pentru perioada programului ( ), cu 1% în anul al 2-lea și cu 2% în anul al 4-lea Hotărârea Guvernului nr.672 din Cu privire la modificarea şi completarea anexei la Strategia de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada Hotărârea Guvernului nr.1471 din Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada Hotărârea Guvernului nr.100 din Cu privire la aprobarea Programului naţional privind controlul tutunului pentru anii Potrivit definițiilor prevăzute în Acordul de finanțare, Anul 1 semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe la data intrării în vigoare; Anul 2 semnifică perioada de douăsprezece luni 9

10 Atingerea acestui indicator a fost stabilită spre evaluare, respectiv, în anul al 2-lea și în anul al 4-lea ai Programului, plățile urmând a fi efectuate în baza rezultatelor obținute. Potrivit acțiunilor prevăzute de Program, în Planul de acțiuni al Ministerului Sănătății pentru anul și în Planul de acțiuni al Guvernului pentru anii , Centrul Național de Sănătate Publică a fost desemnat responsabil 26 pentru implementarea activităților stabilite. De menționat că, în scopul realizării ILD 1, proiectele de acte normative au fost elaborate la finele anului 2015 și aprobate de Guvern la începutul anului În acest sens, auditul relevă că, deși inițial evaluarea gradului de realizare a indicatorului stabilit urma a fi efectuată în anul 2016 prin studiul STEPS 27, termenul a fost modificat la propunerea Ministerului Sănătății, iar realizarea studiului cu evaluarea indicatorilor urmând să aibă loc în anul Aceste circumstanțe au fost motivate de Minister prin ratificarea întârziată a Acordului de finanțare și aprobarea unor acte legislative în anul 2015, cu intrarea în vigoare în anul Prin urmare, finanțarea acestui indicator urmează a fi îndeplinită în anul 2018, întrucât, potrivit clauzelor Acordului de finanțare, debursarea fondurilor se efectuează în baza rezultatelor evaluării. Astfel, reieșind din faptul că perioada de finalizare a Acordului este , auditul consideră oportună necesitatea evaluării, de către Ministerul Sănătății, a riscurilor aferente nerealizării în termen a activităților sau neatingerii indicatorilor stabiliți, nedebursării și nevalorificării mijloacelor financiare (2,6 mil. DST), cu elaborarea măsurilor de atenuare a acestora La implementarea sistemului de management financiar și control în cadrul Ministerului Sănătății se constată rezerve, acest proces fiind abia inițiat. În temeiul prevederilor legale 28, la 31 decembrie 2015 Ministerul Sănătății a emis Declarația privind buna guvernare, potrivit căreia se apreciază că sistemul de management financiar și control al instituției este conform Standardelor naționale de control intern în sectorul public. Urmare a analizei documentelor și informațiilor privind implementarea sistemului de management financiar și control, auditul a stabilit că Ministerul Sănătății este la etapa inițială și dispune de rezerve în acest sens, cum ar fi: nu a fost aprobat Planul de acțiuni în scopul implementării sistemului de management financiar și control, acesta existând doar în varianta de proiect; calendaristice, care începe după ultima zi a Anului 1; Anul 3 semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe după ultima zi a Anului 2; Anul 4 semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe după ultima zi a Anului Ordinul ministrului Sănătății nr.232 din Cu privire la Planul de acțiuni al Ministerului Sănătății pentru anul Hotărârea Guvernului nr.80 din Cu privire la aprobarea Planului de acțiuni al Guvernului pentru anii Ordinul ministrului Sănătății nr.190 din Cu privire la implementarea Programului național privind controlul tutunului pentru anii , aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.100 din Potrivit definițiilor prevăzute în Acordul de finanțare, STEPS semnifică abordarea pas cu pas faţă de supravegherea bolilor netransmisibile. 28 Legea nr.229 din privind controlul financiar public intern. 10

11 nu s-a efectuat descrierea proceselor de lucru privind gestionarea fondurilor publice și nu au fost elaborate proceduri scrise cu privire la controlul intern; nu au fost identificate și evaluate, gestionate și monitorizate riscurile care ar avea impact negativ în atingerea obiectivelor entităţii și realizarea performanțelor stabilite, precum și nu a fost constituit un registru al riscurilor. Serviciul de audit intern se subordonează direct Ministrului Sănătății 29 și dispune de două unități, ambele însă fiind vacante începând cu iunie Totodată, pe parcursul anului 2015 nu au fost prezentate rapoarte ale auditului intern, Planul anual al activităților Serviciului de audit intern fiind aprobat doar pentru anul VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI SĂNĂTĂȚII 1. Să identifice și să evalueze necesitățile de bunuri și servicii în limita resurselor financiare, cu întocmirea Planului anual de efectuare a achizițiilor publice, în conformitate cu prevederile legale și normative în vigoare (pct.3.3); 2. Să asigure recuperarea mijloacelor financiare achitate nejustificat la demisionarea a două persoane cu funcţie de demnitate publică, în sumă de 6,6 mii lei și, respectiv, 17,9 mii lei diurna și cheltuielile de cazare achitate unei persoane care nu era angajată a instituției (pct.3.4 și 3.5); 3. Să asigure implementarea sistemului de management financiar și control în cadrul entității, prin aprobarea Planului de acțiuni cu elaborarea proceselor de gestionare a mijloacelor publice și a procedurilor scrise privind controlul intern; identificarea, evaluarea, monitorizarea și gestionarea riscurilor (pct.6.3); 4. Să asigure funcționalitatea Serviciului de audit intern, prin efectuarea auditurilor, înaintarea recomandărilor și monitorizarea implementării acestora (pct.6.3); 5. Să elaboreze, pentru perioada implementării Programului, acțiuni de monitorizare, evaluare a riscurilor, raportare și control asupra activităților prevăzute pentru realizarea Programului Modernizarea sectorului sănătății, cu stabilirea responsabililor, termenelor de realizare și de raportare a indicatorilor (pct.6.2). VIII. ECHIPA DE AUDIT Controlor de stat principal, șef al echipei de audit Controlor de stat principal, membru al echipei de audit Controlor de stat superior, membru al echipei de audit Responsabil de monitorizare: Șef al Direcției generale auditul sectorului social Violeta Guțu Liuba Bulmaga Irina Pîntea Sofia Ciuvalschi 29 Ordinul ministrului Sănătății nr.654 din Cu privire la activitatea aparatului central al Ministerului Sănătății. 11

12 Instituții responsabile/ subprograme Ministerul Sănătății/ Politici şi Managementul în sectorul sănătății CNAM/ Administrare a CNAM Acțiunile stabilite în Acordul de finanțare, indicatorii specifici legați de debursare, cotele alocate de finanțare și instituțiile responsabile Acțiuni a) Formularea politicii şi strategiei de sănătate (b) Coordonarea, reglementarea şi asigurarea calității pentru toți prestatorii (c) Planificarea resurselor de sănătate (d) Managementul Programelor Naționale de sănătate ale beneficiarului (e) Elaborarea standardelor şi cadrului de reglementare pentru sectorul sănătăţii (f) Coordonarea colaborării multisectoriale în sănătate (a) Managementul Fondului Asigurării de Asistență Medicală (b) Elaborarea mecanismelor de plată a prestatorilor Indicatori debursabili ILD 4: Numărul de paturi în spital pentru tratament intensiv, pornind de la nivelul de bază/referință de ILD 9: Procentul spitalelor publice din Chișinău care se află sub un management comun, de la nivelul de referință de 0% ILD 10: Aprobarea strategiei naționale de sănătate revizuite, care include măsuri de raționalizare spitalicească ILD 8: Implementarea şi actualizarea prețurilor DRG pentru achitarea spitalelor publice pentru asistența acută Suma maximă alocată, total, mii DST planificat 2015 executat Planificat, mii DST ANEXE Anexa nr ,0 689,0 588,0 588,0 1176,0 2588,0 517,5 517,5 517,5 1035,5 678,0 678,0 678,0 1294,0 323,5 323,5 323,5 323,5 12

13 CNAM/ Servicii de asistență medicală primară CNAM/ Asistență medicală în staționar Ministerul Sănătății/ Programe naționale speciale de sănătate (c) Contractarea de către CNAM a prestatorilor de servicii medicale pentru acordarea serviciilor (d) Verificarea acordării serviciilor de către prestatorii de servicii medicale în baza serviciilor și contractului cu CNAM a) Revizuirea şi implementarea schemei revizuite de stimulente bazate pe performanță în asistența medicală primară b) Revizuirea pachetului de medicamente compensate pentru tratamentul ambulatoriu din punct de vedere al medicamentelor antihipertensive a) Elaborarea, pilotarea şi implementarea unei scheme de stimulente bazate pe performanță pentru toate spitalele a) Realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului ILD 2: Adulți cu hipertensiune arterială la control, pornind de la nivelul inițial de referință ILD 6: Revizuirea şi implementarea Schemei de stimulare bazată pe performanță în asistența medicală primară ILD 5: Adoptarea unui pachet revizuit de medicamente compensate pentru tratamentul ambulatoriu pentru medicamente antihipertensive ILD 3: Numărul anual de externări din secțiile de tratament intensiv la 100 persoane, pornind de la nivelul de bază/de referință de 17,6 ILD 7: Elaborarea, pilotarea, adoptarea şi implementarea schemei de stimulare bazată pe performanță în spitale ILD 1: Prevalența fumatului la adulți, comparativ cu situația inițială/de referință privind fumatul 2588,0 1035,0 1553,0 1294,0 323,5 323,5 323,5 323,5 1294,0 1294,0 1941,0 582,0 485,0 485,0 388,0 1294,0 323,5 323,5 323,5 323,5 2588,0 1165,0 1423,0 TOTAL 18600,0 1972,0 2759,0 4761,0 2561,0 6546,0 Sursa: Acordului de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova, ratificat prin Legea nr.35 din

14 Anexa nr.2 Analiza Raportului privind executarea bugetului instituției publice din contul cheltuielilor de bază, la (Formular nr.2) Articolul/alineatul din devizul de cheltuieli Cheltuielile anului 2015 Datorii Analiza pe orizontală, aprobate precizate executate efective debitoare creditoare mil.lei, /% Analiza pe verticală, % =4-3 9=5-3 10=(5/3*100) =5/Σ*100 Retribuirea muncii, inclusiv 6601,4 6596,8 6596,5 6604,3 394,0-0,3 7,5 0,1 61,4 salariul de funcție 3861,1 35,9 sporul la salariul de funcție 343,3 3,2 retribuire complementară la salariul de funcție 173,0 1,6 ajutor material 316,2 2,9 premieri 1864,2 17,3 alte plăți bănești 46,5 0,4 Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii 1465,4 1468,4 1468,3 1470,0 77,5-0,1 1,6 0,1 13,7 Plata mărfurilor și serviciilor, inclusiv 2203,4 1907,7 1809,7 1872,6 57,6 49,4-98,0-35,1-1,8 17,4 rechizite de birou, materiale și obiecte de uz gospodăresc 553,4 589,1 5,5 ediții periodice 10,7 10,7 0,1 servicii de telecomunicații și poștă 186,5 168,0 22,2 1,6 servicii de transport 142,6 153,4 34,1 1,4 inventar moale și echipament 13,2 13,2 0,1 reparații curente ale clădirilor și încăperilor 47,4 47,4 0,4 reparații curente ale utilajului și inventarului 64,1 77,6 0,7 arendarea bunurilor 438,4 457,4 27,1 4,3 simboluri de stat, locale, semne de distincție de stat 2,1 2,6 0,0 cheltuieli de protocol 110,7 103,0 1,0 paza interdepartamentală 131,8 153,8 22,0 1,4 lucrări de informatică și de calcul 8,8 8,8 0,1 mărfuri și servicii neatribuite altor alineate 85,1 72,7 1,3 0,3 0,7 14

15 comision aferent serviciilor bancare 14,9 14,9 0,1 Deplasări în interes de serviciu, inclusiv 100,0 133,7 133,7 133,5 0,1 0,0-0,2-0,1 1,2 deplasări peste hotare 133,7 133,5 0,1 1,2 Prime AOAM achitate de patroni, inclusiv 271,1 272,7 272,6 274,9 17,3-0,1 2,2 0,8 2,6 prime AOAM achitate de patroni în interiorul țării 272,6 274,9 17,3 2,6 Transferuri către populație, inclusiv 137,3 359,3 357,1 363,9 7,2-2,2 4,6 1,3 3,4 indemnizații achitate la încetarea raporturilor de muncă 97,3 323,3 323,2 323,2-0,1-0,1 0,0 3,0 indemnizații pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din 40,0 36,0 33,9 40,7 7,2-2,1 4,7 13,1 0,4 mijloacele financiare ale angajatorului Transferuri peste hotare 450,0 450,0-450,0-450,0 Mijloace fixe 40,0 32,6 32,6-7,4-7,4-18,5 0,3 Total, cheltuieli generale 11228, , , ,8 57,6 545,5-558,1-476,8-4,2 100,0 Sursa: Elaborat de audit în baza Raportului privind executarea bugetului instituției publice din contul cheltuielilor de bază, la subprogramul Politici și managementul în sectorul sănătății. 15

16 Anexa nr.3 Metodologia și sfera de abordare a auditului Sfera auditului. Reieșind din pragul de semnificație și urmare a identificării domeniilor cu probabilitate mare de apariție a riscurilor, au fost supuse auditării cheltuielile privind: - retribuirea muncii, contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală; - plata mărfurilor și serviciilor, și anume cheltuielile pentru: rechizitele de birou, materialele și obiectele de uz gospodăresc; serviciile de telecomunicații și poștă; serviciile de transport; arendarea bunurilor; protocol; paza departamentală; mărfurile și serviciile neatribuite altor aliniate; - deplasările în interes de serviciu; - transferurile către populație, după cum urmează: indemnizațiile pentru încetarea raporturilor de muncă; indemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului. Abordarea de audit. Pentru obținerea probelor de audit relevante și rezonabile, care să susțină opinia de audit, echipa de audit a aplicat procedurile de fond, cu axarea preponderentă pe procedurile analitice și testele de detaliu ale afirmațiilor aferente tranzacțiilor şi soldurilor conturilor, descrierii şi prezentării rapoartelor financiare, deoarece: a) sistemul de control intern existent în cadrul Ministerului Sănătății nu oferă o asigurare privind regularitatea tranzacțiilor și exactitatea rapoartelor financiare; b) pentru unele domenii semnificative populația a fost mică. Pentru auditarea cheltuielilor raportate, auditul a aplicat eșantionarea aleatorie, astfel încât fiecare unitate de eşantionare din cadrul populaţiei să poată fi selectată, astfel: retribuirea muncii, contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală 30%; plata mărfurilor și serviciilor, după cum urmează: - rechizitele de birou, materialele și obiectele de uz gospodăresc 71%; - serviciile de telecomunicații și poștă 100%; - serviciile de transport 100%; - arendarea bunurilor 100%; - cheltuielile de protocol 100%; - paza departamentală 100%; - mărfurile și serviciile neatribuite altor alineate 79%; deplasările peste hotare 100%; transferurile către populație, după cum urmează: - indemnizațiile pentru încetarea raporturilor de muncă 100%; - indemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului 100%. Pe parcursul misiunii de audit, la efectuarea activităților aferente, echipa de audit a Curții de Conturi s-a ghidat de ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI Metodologia auditului. Pentru obținerea unor probe relevante și rezonabile, care să susțină opinia din Raportul de audit, echipa de audit a utilizat următoarele proceduri de audit: verificarea documentelor primare, a registrelor contabile, dărilor de seamă prezentate pentru plățile în contul BASS și FAOAM, rapoartelor financiare etc., inclusiv observarea, examinarea, contrapunerea și recalcularea. 30 Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din Cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi ; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI ). 16