NEWSLETTER Nr.1/ 2019 NOUTĂŢI FISCALE I. Situaţii financiare 2018 II. III. IV. Aprobarea procedurii de regularizare a obligaţiilor fiscale ca urmare a reconsiderării unei tranzacţii Valoarea de stingere a creanţelor fiscale prin operaţiunea de dare în plată Simplificarea procedurii de înregistrare în scopuri de TVA V. Modificări Cod Fiscal VI. VII. Modificare Cod de procedură fiscală Bilete de valoare VIII. Piaţa forţei de muncă IX. Cooperaţia Agricolă I. Situaţii financiare 2018 S-au aprobat situaţiile financiare şi raportările contabile anuale ale operatorilor economici la unităţile teritoriale ale MFP, aferente anului 2018. Au obligaţia să întocmească şi să depună situaţii financiare anuale următoarele entităţi: 1. Entităţile cărora le sunt incidente Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014; 2. Entităţile cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2.844/2016; 3. Persoanele juridice fără scop patrimonial. Structura situaţiilor financiare anuale a fost stabilită în funcţie de mărimea entităţii raportoare, nefiind elemente deosebite faţă de anul trecut. X. Formulare fiscale
Se păstrează aceleaşi reguli cu privire la stabilirea entităţilor supuse auditului, respectiv entităţile care, la data bilanţului, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii: a) totalul activelor: 16.000.000 lei; b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei; c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50. Obligaţia de auditare se aplică atunci când entităţile depăşesc limitele respective în două exerciţii financiare consecutive. Termenele pentru depunerea situațiilor financiare anuale la unitățile teritoriale ale MFP sunt următoarele: a) pentru societățile, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele naționale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar; b) pentru instituţiile publice, asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial, 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar; c) Pentru subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor prevăzute la lit. a) si b), cu sediul în România, precum şi subunităţile fără personalitate juridică din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. Cu excepţia subunităţilor deschise în România de societăţi rezidente în state aparţinând Spaţiului Economic European, subunităţile din România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, depun situaţii financiare anuale la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice în termen de 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. Acelaşi termen se aplică şi pentru depunerea situaţiilor financiare anuale întocmite de sediile permanente. Sediile permanente desemnate depun situaţiile financiare anuale la unitatea teritorială unde acestea sunt înregistrate. Entităţile care nu au desfăşurat activitate de la constituire până la sfârşitul exerciţiului financiar de raportare nu întocmesc situaţii financiare anuale, urmând să depună în acest sens la unităţile teritoriale ale MFP o declaraţie pe propria răspundere a persoanei care are obligaţia gestionării entităţii. Declaraţia se depune în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. Pe perioada lichidării, persoanele juridice aflate în lichidare depun, în termen de 90 de zile de la încheierea fiecărui an calendaristic, la unităţile teritoriale ale MFP o raportare contabilă anuală. (Ordinul nr. 10/2019, publicat în MO nr. 35/14.01.2019 II. S-a aprobat Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale ca urmare a reconsiderării unei tranzacţii Potrivit dispoziţiilor art.171 din Codul de procedură fiscală, sumele stabilite de organul fiscal central ca urmare a reconsiderării unei tranzacţii, potrivit legii, se regularizează cu obligaţiile fiscale declarate/plătite de contribuabil/plătitor anterior reconsiderării respectivei tranzacţii. În cazul în care contribuabilul a efectuat plata obligaţiilor fiscale declarate iniţial, această plată reprezintă o plată anticipată în contul obligaţiilor fiscale stabilite ca urmare a reconsiderării unei tranzacţii/reîncadrării unei activităţi. În situaţia în care în baza reconsiderării tranzacţiei/reîncadrării formei unei activităţi sunt stabilite obligaţii fiscale suplimentare, contribuabilul este obligat la plata diferenţelor dintre obligaţiile fiscale achitate anterior reconsiderării tranzacţiei/reîncadrării formei unei activităţi şi obligaţiile fiscale suplimentare stabilite ca urmare a reconsiderării tranzacţiei/reîncadrării formei unei activităţi, împreună cu obligaţiile fiscale accesorii. Obligaţiile fiscale accesorii se calculează, potrivit legii, pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua următoare scadenţei şi până la data stingerii acestora inclusiv. Procedura detaliază modul de regularizare a obligaţiilor fiscale în anumite situaţii de reconsiderare a unei tranzacţii, supuse impozitului pe venit. (Ordinul nr. 3201/2018, publicat în MO nr. 35/14.01.2019)
III. S-a stabilit valoarea de stingere a creanţelor fiscale prin operaţiunea de dare în plată Creanţele fiscale administrate de organul fiscal central, pot fi stinse, la cererea debitorului, oricând, cu acordul creditorului fiscal. Stingerea creanţelor se realizează prin trecerea în proprietatea publică a statului a bunurilor imobile reprezentând construcţie şi teren aferent, precum şi terenuri fără construcţii, după caz, chiar dacă acestea sunt supuse executării silite de către organul fiscal competent. Sunt exceptate de la aceste prevederi creanţele fiscale cu reţinere la sursă şi accesoriile aferente acestora, drepturilor vamale şi alte creanţe transmise spre colectare organului fiscal central. Stingerea creanțelor fiscale, se face: a) în cazul debitorilor pentru care nu s-a deschis procedura insolvenței/debitorului garant persoană juridică, la valoarea cea mai mică, pentru fiecare bun imobil în parte, dintre valoarea stabilită prin evaluare a bunurilor imobile și valoarea de inventar a bunurilor imobile, evidențiată în contabilitate, reevaluată în conformitate cu ultimele reglementări legale în vigoare; b) în cazul debitorului garant persoană fizică, la valoarea stabilită prin evaluare a bunurilor imobile; c) în cazul debitorului pentru care s-a deschis procedura insolvenței, la valoarea de lichidare din raportul de evaluare, pentru fiecare bun imobil în parte. Data stingerii creanţelor fiscale prin dare în plată este data procesului-verbal de trecere în proprietatea publică a statului a bunurilor imobile. (Ordinul nr. 51/2019, publicat în MO nr. 38/15.01.2019) IV. Simplificarea procedurii de înregistrare în scopuri de TVA Începând cu 1 februarie 2019, pentru persoanele impozabile (înfiinţate, având activitate) care în cursul unui an calendaristic realizează o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire (300.000 lei) dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă, se instituie posibilitatea de a obţine codul de TVA în aceeaşi zi cu depunerea cererii de înregistrare în scopuri de TVA, fiind astfel eliminată etapa anterioară de audiere, considerată ca cea mai anevoioasă. În schimb, în cazul celorlaltor categorii, respectiv: - persoanelor juridice care optează pentru aplicarea regimului normal de taxă de la înfiinţare, - persoanelor juridice care depăşesc plafonul de scutire şi au obligaţia înregistrării în scop de TVA, se aplică în mod neschimbat procedura anterioară. În cazul procedurii simplificate, se aprobă modelul şi conţinutul formularului Declaraţie pe propria răspundere pentru înregistrarea în scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, care va fi completată cu ajutorul programului de asistenţă disponibil pe site-ul ANAF şi depusă exclusiv prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, urmând ca decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în scopuri de TVA să fie emisă în ziua depunerii solicitării. Persoanele impozabile pot depune la organul fiscal competent, împreună cu declaraţia de menţiuni - formular 010, dovada transmiterii declaraţiei pe propria răspundere. Dacă declaraţia pe propria răspundere este depusă fără erori de validare, solicitantul înregistrării în scopuri de TVA nu se încadrează în categoria persoanelor impozabile care prezintă risc fiscal ridicat. Reprezentanții A.N.A.F. vor verifica acuratețea datelor înscrise în declarația pe proprie răspundere, după aprobarea deciziei de înregistrare în scopuri de TVA, în termen de 15 zile de la data depunerii solicitării. În cazul în care, în urma verificărilor efectuate se constată necorelări între informaţiile înscrise în declaraţia pe propria răspundere şi datele disponibile în evidenţele organului fiscal, acesta transmite către Direcţia generală antifraudă fiscală o adresă în care sunt prezentate aspectele rezultate, în vederea dispunerii măsurilor ce se impun. (Ordin ANAF 167/2019 publicat în MO 80/31.01.2019)
V. Modificări Cod fiscal Au fost aprobate cu modificări OUG nr. 89/2018 privind unele măsuri fiscal-bugetare şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative şi OUG nr. 25/2018 privind modificarea şi completarea unor acte normative, precum şi pentru aprobarea unor măsuri fiscal-bugetare. În continuare, vă prezentăm principalele modificări aduse Codului fiscal. 1. Potrivit OUG nr. 89/2018, aşa cum a fost aprobată, cu modificări: S-a lărgit sfera de aplicare a cotei reduse de TVA (5%), cuprinzând şi următoarele prestări de servicii: transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracţiune cu aburi pe linii înguste în scop turistic sau de agrement; transportul de persoane utilizând instalaţiile de transport pe cablu - telecabină, telegondolă, telescaun, teleschi - în scop turistic sau de agrement; transportul de persoane cu vehicule cu tracţiune animală sau de persoane cu ambarcaţiuni, în scop turistic sau de agrement. (Legea nr. 13/2019, publicată în MO nr. 28/10.01.2019) 2. Potrivit OUG nr. 25/2018, aşa cum a fost aprobată, cu modificări: Tichetele culturale intră în categoria cheltuieli sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Începând cu 01.04.2019, entitățile plătitoare de impozit pe profit îți vor putea deduce din impozit cheltuiala cu sponsorizarea doar dacă beneficiarul sponsorizării (persoane juridice fără scop lucrativ sau unități de cult) este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult. În mod similar, microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994, începând cu 1 aprilie 2019, își vor putea deduce maxim 20% din impozitul pe venit, dacă beneficiarul sponsorizării (persoane juridice fără scop lucrativ sau unități de cult) este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult. Referitor la costurile excedentare ale îndatorării: Începând cu 01.01.2019, plătitorul de impozit pe profit are dreptul de a deduce, într-o perioadă fiscală, costurile excedentare ale îndatorării până la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro (200.000 euro anterior) calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, după caz precum şi diferenţa care depăşeşte acest plafon în limita a 30% (10% anterior) din EBITDA fiscală EBITDA = Total venituri - Total cheltuielile - Veniturile neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile reprezentând amortizarea fiscală. Referitor la susţinerea entităţilor nonprofit sauunităţilor de cult: A fost eliminată prevederea potrivit căreia entitatea susţinută să fie o entitate acreditată cu cel puţin un serviciu social licențiat. De asemenea, se aplică o cotă unică de 3,5 % din impozitul pe venit, inclusiv pentru acordarea de burse private. Înainte de modificare se aplicau două cote de 2% respectiv 3,5% în funcţie de entitatea beneficiară şi destinaţia sumelor respective. Astfel, începând cu veniturile aferente lunii aprilie 2019, contribuabilii care realizează venituri din salarii, din activităţi independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din activităţi independente în baza contractelor de activitate sportivă, din pensii, pentru care se datorează impozit pe venit, pot direcționa către entitățile nonprofit sau unitățile de cult, precum și pentru acordarea de burse private, o suma de până la 3,5% din impozitul pe venit. Pentru a beneficia de aceste sume, entităţile beneficiare trebuie să fie înscrie în Registrul entităţilor/unităţilor de cult. Aceste dispoziţii se aplică începând cu impozitul pe venit datorat pentru veniturile realizate în anul 2019.
Începând cu veniturile realizate în anul 2019, în categoria veniturilor din alte surse, impozitate cu 10%, se includ şi veniturile din transferul de monedă virtuală. Beneficiarul venitului are obligaţia să depună declaraţia unică pentru fiecare an fiscal până la 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Câştigului din transferul de monedă virtuală se determina ca diferenţă pozitivă între preţul de vânzare şi preţul de achiziţie, inclusiv costurile directe aferente tranzacţiei. Câştigul sub nivelul a 200 lei/tranzacţie nu se impozitează cu condiţia ca totalul câştigurilor într-un an fiscal să nu depăşească nivelul de 600 lei. În domeniul TVA: Referitor la ajustarea bazei de impozitare a TVA, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu 01.01.2019, intervin următoarele modificări: Ajustarea este permisă începând cu data sentinţei sau, după caz, a încheierii, prin care s- a decis intrarea în faliment, conform legislaţiei privind insolvenţa. Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunţat hotărârea judecătorească de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui în care s-a decis, prin sentinţă sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment. Anterior, ajustarea TVA era permisa de la data pronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii de faliment rămasă definitivă/definitivă şi irevocabilă, după caz. Odată cu efectuarea ajustării se redeschide rezerva verificării ulterioare pentru perioada fiscală în care s-a făcut ajustarea. Daca ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume aferente acestor creanţe, se va anula ajustarea efectuată, corespunzător sumelor încasate, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate. (Legea nr. 30/2019, publicată în MO nr. 44/17.01.2019) VI. Modificare Cod de procedură fiscală Începând cu data de 20.01.2019, procedurile de administrare a creanţelor fiscale se realizează în funcţie de clasa/subclasa de risc fiscal în care sunt încadraţi contribuabilii. Au fost stabilite 3 clase principale de risc, după cum urmează: a) contribuabili cu risc fiscal mic; b) contribuabili cu risc fiscal mediu; c) contribuabili cu risc fiscal ridicat. Pentru clasificarea contribuabililor în funcţie de clasa de risc, se au în vedere următoarele criteriile generale: a) criterii cu privire la înregistrarea fiscală; b) criterii cu privire la depunerea declaraţiilor fiscale; c) criterii cu privire la nivelul de declarare; d) criterii cu privire la realizarea obligaţiilor de plată către bugetul general consolidat şi către alţi creditori. (Legea nr. 30/2019, publicată în MO nr. 44/17.01.2019) VII. Bilete de valoare Au fost aprobate Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare. Biletele de valoare care pot fi acordate sunt: tichete de masă, tichete cadou, tichete de creşă, tichete culturale şi vouchere de vacanţă. Acestea pot fi utilizate doar în scopul prevăzut de lege şi doar la operatorii economici care le acceptă. Regimul fiscal aplicabil biletelor de valoare este, atât pentru beneficiari cât şi pentru angajatori, cel prevăzut de Codul fiscal. În mod special este reglementat regimul fiscal aplicabil tichetelor culturale, după cum urmează: a) pentru angajator reprezintă cheltuieli deductibile în limita a 5% din cheltuielile cu salariile; b) pentru salariat reprezintă avantaje în natură şi se impozitează cu 10%. Referitor la voucherele de vacanţă se precizează faptul că, până la data de 01 ianuarie 2021, rămân în vigoare actualele Norme de acordare, aprobate prin HG nr. 215/2009. (Hotărârea nr. 1045/2018, publicată în MO nr. 24/09.01.2019)
VIII. Piaţa forţei de muncă Pentru anul 2019 se stabileşte un contingent de 20.000 de lucrători nou-admişi pe piaţa forţei de muncă din România. IX. Cooperaţia Agricolă (Hotărârea 34/2019, publicată în MO nr. 80/31.01.2019) Legea cooperaţiei agricole nr. 566/2004 suferă o serie de modificări dintre care amintim: Persoanele fizice şi/sau persoanele juridice care se asociază în cooperative agricole trebuie să fie fermieri activi în concordanţă cu legislaţia în vigoare sau să aibă cod CAEN principal din secţiunea A «Agricultură, silvicultură şi pescuit», diviziunea 01, secţiunea C «Industria prelucrătoare», diviziunea 10, 11, 12.; Capitalul social al cooperativei agricole este de minimum 500 lei, pentru cooperativele agricole de gradul 1, de minimum 10.000 lei, pentru cooperativele agricole de gradul 2, şi minimum 50.000 lei, pentru cooperativele agricole de gradul 3, fiind compus din părţi sociale subscrise la aderare şi vărsate potrivit actului constitutiv. Au fost reiterate facilităţile fiscale de care beneficiază cooperativele agricole şi condiţiile de acordare. X. Formulare fiscale (Legea nr. 21/2019, publicată în MO nr. 29/10.01.2019) S-a aprobat modelul şi conţinutul formularului "Declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice". Noul formular se utilizează de persoanele fizice pentru declararea impozitului pe veniturile realizate şi a contribuţiilor sociale datorate pentru anul 2018, precum şi pentru declararea impozitului pe veniturile estimate şi a contribuţiilor sociale datorate pentru anul 2019. Declaratia se depune până la data de 15 martie 2019 inclusiv. În cazul contribuabililor care încep o activitate în cursul anului fiscal şi a celor care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendare pentru care impunerea este finală, declaraţia se depune în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Important! Declaraţia se depune numai prin mijloace electronice de transmitere la distanţă. (Ordinul nr. 49/2019, publicat în MO nr. 43/16.01.2019) S-a modificat modelul şi conţinutul formularului 101 Declaraţie privind impozitul pe profit. Noul formular este utilizat începând cu declararea obligaţiilor anuale aferente anului fiscal 2018. Instrucţiunile de completare a formularului se modifică, făcându-se referire, printre altele, la faptul că Plătitorii de impozit pe profit vor depune declaraţia 101 la ANAF numai online. Până acum putea fi depusă şi în format tipărit. (Ordinul nr. 3200/2018, publicat în MO nr. 18/08.01.2019) S-a aprobat modelul şi conţinutul formularului 204 "Declaraţie anuală de venit pentru asocieri fără personalitate juridică şi entităţi supuse regimului transparenţei fiscale". Noul formular se utilizează pentru declararea veniturilor realizate, începând cu anul 2018, de asocieri fără personalitate juridică şi entităţi supuse regimului transparenţei fiscale. Prin excepţie, în cazul veniturilor din activităţi agricole impuse pe baza normelor de venit, noul formular se utilizează pentru declararea veniturilor realizate începând cu anul 2019. Declaraţia se depune la organul fiscal central competent, până la data de 15 februarie a anului următor celui de raportare, cu exceptia veniturilor din activităţi agricole, pentru care venitul anual se stabileşte pe bază de norme de venit pentru care declaraţia se depune până la data de 15 februarie inclusiv a anului fiscal în curs. (Ordinul nr. 97/2019, publicat în MO nr. 67/28.01.2019)
PERSOANA DE CONTACT Bogdan Frãţilã Attorney at Law Managing Partner of Rödl & Partner Romania T +40 (21) 310 21 62 bogdan.fratila@roedl.com ADRESA Bucureşti 014453 Sector 1, Calea Floreasca nr. 55, Grand Offices, et. 2,4 5 T:+40 (21) 230 22 75 Bucharest@roedl.com Timişoara Bd. Revolutiei, nr.20, et.1, ap.2 T: +40 (356) 177 266 F: +40 (356) 177 267 Timisoara@roedl.com Cluj-Napoca Bd. Nicolae Titulescu nr. 4,et.1 T: +40 (364) 401 891 Cluj@roedl.com Sibiu Str. Scoala de Inot, nr.22, etaj 1 T: +40 (369) 425 999 Sibiu@roedl.com Pentru întrebări suplimentare, vă rugăm nu ezitaţi să ne contactaţi la adresa ana.radoi@roedl.com. ABONARE/DEZABONARE Alerta Fiscală reprezintă o selecţie a celor mai recente noutãţi legislative. Acestea au un caracter strict informativ şi nu au scopul de a oferi consultanţã de specialitate. Dacă doriţi să vă abonaţi gratuit la newsletter-ele Rödl & Partner, avem rugămintea să ne trimiteţi un mesaj la adresa alerts.ro@roedl.com, specificând numele, prenumele, funcţia dvs. şi denumirea societăţii. Dacă nu mai doriţi să primiţi newsletter-ele noastre puteţi să vă dezabonaţi trimiţând un email la adresa alerts.ro@roedl.com.