agricultură RAPORT SPECIAL Noile taxe și impozite RENTROP & STRATON Informații specializate

Transcriere

1 agricultură RAPORT SPECIAL Noile taxe și impozite RENTROP & STRATON Informații specializate

2 Raport special Noile TAXE şi IMPOZITE din AGRICULTURĂ Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri Raport special Noile TAXE şi IMPOZITE din AGRICULTURĂ Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în Autor: această lucrare. Preşedinte: George Straton Director General: Florin Câmpeanu Director Economic: Mariana Neţoiu Director Creaţie-Producţie: Cristina Straton Autori: Colectiv Rentrop&Straton Director Divizie Fiscalitate: Irina Profir Manager Centru de Profit: Georgiana Bălaşa Manager Produs: Cristina Câmpeanu Tehnoredactare: Mirela Vasilescu Corectură: Elvira Panaitescu Tel. Dep Comenzi: Tel. Serviciul Clienti: Fax rs@rs.ro ; comenzi@rs.ro RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanta in Afaceri B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti Fax: ; Serviciu Clienti: consilier@rs.ro Norman Rentrop Verlag, Bonn Berlin Lindau München Idstein Viena Zürich Bucure sti Dublin Washington D.C.

3 Noutati fiscale 2012 aplicabile veniturilor din agricultura Impozitul pe venit si contributii sociale Veniturile din activităţi agricole sunt venituri din următoarele activităţi prevazute la art 71 din Codul fiscal, astfel: a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; d) valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare. Incepand cu anul 2012, prin OUG 125/2011 s-a introdus obligativitatea completarii Registrului Jurnal de incasari si plati numai la rubrica Incasari, in cazul persoanelor care determina venitul net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit dar si pentru contribuabilii care realizează venituri băneşti din agricultură, potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vândute către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi pentru utilizare ca atare, impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Totodata, incepand tot cu 1 ianuarie 2012, conform art 72 alin 6 contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit, precum și cei pentru care impozitul se calculează potrivit prevederilor art. 74 alin. (4) și care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de euro, începând cu anul fiscal următor, au obligația determinării venitului net anual în sistem real. Contribuabilii respectivi au obligația să completeze corespunzător și să depună declarația privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Națională a României, la sfârșitul anului fiscal. Cota de impunere Cota de impozit pe venit este tot de 16%, cu exceptia veniturilor obtinute din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%, impozit care se retine la sursa de catre platitorul de venit si care este impozit final. Referitor la termenele de declarare si plata a impozitului pe venitul din activitati agricole, contribuabilii, care determina impozitul pe venit in baza normelor de venit au obligaţia de a depune anual o declaraţie la organul fiscal competent, până la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul în curs. În cazul unei activităţi pe care contribuabilul începe să o desfăşoare după data de 25 mai, declaraţia se depune în termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul începe să desfăşoare activitatea.

4 În cazul unui contribuabil care determină venitul net din activităţi agricole pe baza normelor de venit sau in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, acesta este obligat să efectueze plăţi anticipate, aferente acestor venituri, la bugetul de stat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la data de 25 septembrie inclusiv și 50% din impozit până la data de 25 noiembrie inclusiv. Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri din activităţi agricole, determinate în sistem real, au obligaţia de a depune o declaraţie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului, respectiv Declaratia 200. Nu au asadar obligativitatea depunerii Declaratiei 200 contribuabilii care obtin venituri din agricultura si care au optat pentru determinarea venitului net in baza normelor de venit, precum si cei pentru care impunerea este finala, respectiv cei care obtin venituri din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%. Contributii de aigurari sociale In ceea ce priveste contributiile de asigurari sociale si de sanatate, acestea au trecut in administrarea ANAF si sunt reglementate incepand cu 1 iulie 2012 in Codul Fiscal, la Titlul IX^2 Capitolul 2, art 296^21, lit. g si h, astfel ca, au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii şi la cel de asigurări sociale de sănătate si: - persoanele care realizează venituri din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. a) - c), respectiv din: a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; - persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. d), respectiv cei care obtin venituri din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%. In ceea ce priveste contributiile de asigurari sociale (pensii), conform art 296^23 alin 1 din Codul fiscal, persoanele care obtin venituri din agricultura NU datoreaza contributii de asigurari sociale, aceste persoane fiind exceptate de la plata, insa fiind asigurate sub efectul legii. In ceea ce priveste contributia de asigurari de sanatate: I. Persoanele care obtin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; din cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea, datoreaza contributia de asigurari de sanatate, in procent de 5,5%. Mai mult decat atat, conform art 296^23 alin 3 din Codul fiscal, daca persoana care obtine venituri din actvitati agricole de natura celor prevazute si discutate mai sus, obtine si alte venituri de natura

5 salariala, sau /si din pensii, sau /si din somaj, sau /si din activitati independente, sau /si din conventii, contracte civile, va avea obligativitatea declararii si platii contributiei de asigurari de sanatate asupra tuturor acestor venituri. Declararea si plata contributiei de asigurari de sanatate In cazul - persoanele care realizează venituri din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. a) - c), respectiv din: a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; plata contributiei de asigurari sociale de sanatate se face anticipat, de catre contribuabili, Plăţile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza declaraţiei de venit estimat (Declaratia 220) /declaraţiei privind venitul realizat (Declaratia 200), potrivit regulilor prevăzute la art. 82 din Codul fiscal, sau pe baza normelor de venit, potrivit prevederilor prevăzute la art. 83 din Codul fiscal. În decizia de impunere, baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sanatate se evidenţiază lunar, iar plata se efectuează semestrial, în două rate egale, până la data de 25 septembrie inclusiv şi 25 noiembrie inclusiv. Plata contributiei de asigurari sociale de sanatate stabilita prin Decizia de impunere anuala se efectueaza in cel mult 60 de zile de la comunicarea Deciziei, iar sumele achitate in plus se compenseaza sau se restituie conform Codului de procedura fiscala. Pentru cei care sunt impozitati la norma de venit, contribuabilii depun Declaratia privind veniturile din activitati agricole realizate pe norme de venit Declaratia 221, in baza caruia organul fiscal emite Decizia de impunere prin care stabileste contributia de asigurari sociale de sanatate datorata si termenele de plata. Plata se efectuează semestrial, în două rate egale, până la data de 25 septembrie inclusiv şi 25 noiembrie inclusiv, si reprezinta plata finala. II. Pentru contribuabilii care obtin venituri din activitati agricole în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit ( prevăzute la art. 71 lit. d), respectiv cei care obtin venituri din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%, platitorii de venituri au obligatia calcularii, retinerii si virarii contributiei de asigurari sociale de sanatate. Platitorul de venit are obligatia sa vireaze contributia de asigurari sociale de sanatate până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul, respectiv a lunii următoare trimestrului în care s-a plătit venitul, în funcţie de perioada fiscală aleasă de plătitorul de venit,. Obligaţiile reprezentând contribuţia de asigurări sociale de sănătate calculate, reţinute şi virate în cursul anului fiscal de către plătitorii de venit sunt obligaţii finale. Declararea impozitului pe venit de 2% si a contributiei de asigurari sociale de sanatate de 5,5% se face prin intermediul Declaratiei 112.

6 In cazul persoanelor careau optat pentru contabilitate in sistem real si pentru care organul fiscal emite Decizie de impunere pe baza declaratiei de venit, platitorul de venit va solicita prezentarea Deciziei de impunere D260, fara a mai retine contributia de asigurari de sanatate si nici impozitul pe venit de 2%. In cazul persoanelor care realizeaza venituri din agricultura sub nivelul salariului de baza minim brut pe tara lunar si nu fac parte din familii beneficiare de ajutor social, baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate reprezinta o treime din salariul de baza minim brut pe tara, respectiv 233 lei (700 lei/3). Veniturile din arendă Impozitarea veniturilor din arendă are reglementări noi incepand cu 1 ianuarie 2012, nu se mai taxează ca restul veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor, astfel de reglementări fiind incluse prin introducerea a 6 alineate noi la art 62 alin Pentru veniturile din arendă a bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilește pe baza raportului juridic/contractului încheiat între părți și reprezintă totalitatea sumelor în bani încasate și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite. În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se va face pe baza prețurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor județene și, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului București, ca urmare a propunerilor direcțiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pădurilor și Dezvoltării Rurale, hotărâri ce trebuie emise înainte de începerea anului fiscal. Calcul impozit si plată impozit în situaţia în care contribuabilii nu optează pentru determinarea venitului net din arendă în sistem real Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținere la sursă de către plătitorii de venit la momentul plății venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. Impozitul astfel calculat și reținut pentru veniturile din arendă se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut, declarandu-se in Declaratia 100. Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Contributii sociale Incepand cu 1 iulie 2012, contributiile sociale datorate de persoanele fizice au trecut sub administrarea ANAF, fiind reglementate de Codul fiscal, Titlul IX^2 capitolul 3. Pentru contribuabilii care obtin venituri din arenda este obligatorie precizarea in scris, in contractul/raportul juridic incheiat intre parti, a modalitatii de impunere aleasa de catre contribuabil, respectiv: impunere in sistem real in baza contabilitatii in partida simpla sau impunere prin retinere la sursa de catre platitorul de venit.

7 Contributie de asigurari sociale (pensii) nu se datoreaza, insa se datoreaza contributie de asigurari sociale de sanatate in cota de 5,5% numai daca venitul din arenda este singurul venit obtinut de contribuabil (numai daca nu obtine si alte venituri din alte surse). Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate este data de: - venit brut minus cota forfetara de cheltuieli de 25%, in cazul retinerii la sursa a impozitului pe venit de catre platitorul de venit; - venit brut minus cheltuieli deductibile, in cazul determinarii venitului net in sistem real, in baza datelor din contabilitatea in partida simpla. Contributia de asigurari de sanatate se declara si plateste de catre beneficiarul de venit in ambele cazuri, in baza deciziei de impunere emisa de organul fiscal. Studii de caz: Impozit pe venit. Drepturi de hrana acordate de angajatori Intrebare: O firma de agricultura are concesiune in Delta Dunarii. Societatea a precizat in contractul colectiv de munca faptul ca salariatilor li se asigura mancare (altfel nici nu s-ar putea, deoarece ferma este izolata). Referitor la art. 55 alin. (4) lit. b din Legea 571 si pct. 82 din Norme metodologice "... alte drepturi... societati comerciale cu specific deosebit...", as putea sa ma incadrez aici? Raspuns: In conformitate cu prevederile art. 55 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit, drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare. Pct. 82 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in aceasta categorie se cuprind: - alocatiile zilnice de hrana pentru activitatea sportiva de performanta, interna si internationala, diferentiata pe categorii de actiuni; - contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentatiei de efort necesare in perioada de pregatire; - drepturile de hrana in timp de pace, primite de personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala; - alte drepturi de aceasta natura primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocatia de hrana zilnica pentru personalul navigant si auxiliar imbarcat pe nave; alocatia zilnica de hrana pentru consumurile colective din unitatile bugetare si din regiile autonome/societatile comerciale cu specific deosebit; alocatia de hrana acordata donatorilor onorifici de sange; alocatia de hrana pentru consumurile colective din unitatile sanitare publice si altele asemenea. Asadar, se incadreaza in categoria veniturilor neimpozabile conform art. 55 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal acele drepturi primite potrivit actelor normative specifice, printre care

8 se regaseste si alocatia zilnica de hrana pentru consumurile colective din unitatile bugetare si din regiile autonome/societatile comerciale cu specific deosebit. Ca atare, consideram ca se incadreaza aici doar acele cazuri in care salariatilor din cadrul unei unitati bugetare/regie autonoma/societate comerciala cu specific deosebit li se ofera drepturi de hrana stabilite printr-un act normativ. Intreprindere familiala. Impozit pe venit. Obligatii declarative Intrebare: Intreprindere familiala care detine autorizatia sa functioneze ca centru pentru prelucrarea laptelui(rezulta cas,branza si alte sortimente etc),primeste de la producatori agricoli individuali materii prime care concura la realizarea produselor obtinute in cadrul centrului (cheag, seminte de negrilica, lapte etc). Dupa prelucrarea acestora ele sunt trimise producatorilor cu declaratie de conformitate spre a fi valorificate in targuri si piete. Care este circuitul documentelor ce ar trebui intocmite de catre intreprinderea familiala? Mentionam ca prestarea se face in baza unui contract de prestari servicii. Ce obligatii declarative si de plata au producatorii agricoli individuali in acest caz? Raspuns: Pentru bunurile materiale primite spre prelucrare se intocmeste Nota de receptie si constatare de diferente (cod /A). In conformitate cu prevederile Normei metodologica privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobata prin OMFP 1040/2004, pentru aceste valori materiale primite spre prelucrare de la producatorii individuali intreprinderea individuala va intocmi Fise de magazie (cod ) distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii. Pentru serviciile prestate intreprinderea individuala va intocmi o factura in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (1) din Codul fiscal. Potrivit art. 42 lit. k) din Codul fiscal, in intelesul impozitului pe venit, nu sunt impozabile veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art. 71. Pct 9 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in categoria veniturilor din agricultura si silvicultura considerate neimpozabile se cuprind: - veniturile realizate de proprietar/arendas din valorificarea in stare naturala a produselor obtinute de pe terenurile agricole si silvice, proprietate privata sau luate in arenda. Incepand cu data de 1 ianuarie 2009 sunt impozabile veniturile banesti realizate din valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala ori catre alte unitati, pentru utilizare ca atare. - veniturile realizate de catre persoane fizice asociate in forme de proprietate asociative prevazute de art. 26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate

9 asupra terenurilor agricole si celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, cu modificarile si completarile ulterioare, din valorificarea direct sau prin intermediul formelor de proprietate asociative respective a produselor silvice, in conditiile legii; - veniturile provenite din: cresterea animalelor si pasarilor, apicultura si sericicultura; - veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare naturala, prin unitati specializate, cum ar fi centre sau puncte de achizitie, a produselor culese sau capturate din flora si fauna salbatica. Se considera in stare naturala: produsele agricole obtinute dupa recoltare, masa lemnoasa definita potrivit legislatiei in materie, precum si produsele de origine animala, cum ar fi: lapte, lana, oua, piei crude si altele asemenea, plante si animale din flora si fauna salbatica, cum ar fi: plante medicinale, fructe de padure, ciuperci, melci, scoici, serpi, broaste si altele asemenea. Veniturile din activitati agricole prevazute la art. 71 din Codul fiscal sunt venituri din urmatoarele activitati: a) cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat; b) cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea. d) valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare. Astfel, veniturile obtinute de producatori individuali, provenite din cresterea animalelor si pasarilor si valorificarea in stare naturala a produselor de origine animala, cum ar fi: lapte, lana, oua, piei crude si altele asemenea nu sunt venituri impozabile. Pentru realizarea acestor venituri neimpozabile persoanele fizice nu au obligatii de plata ori declarative. Achizitia de produse agricole de la producatori individuali. Obligatiile societatii achizitoare Intrebare: Care sunt obligatiile fiscale si declarative ale unei societati comerciale ce achizitioneaza produse agricole, pe baza de borderou de achizitie, de la producatorii individuali autorizati? Raspuns: Daca este vorba de producatori agricoli individuali autorizati ca persoane fizice autorizate, intreprinderi individuale etc. atunci achizitia nu se face pe baza de borderou de achizitie, ci pe baza documentelor emise de aceste persoane (facturi, avize de insotire a marfii etc. in functie de inregistrarea/neinregistrarea in scopuri de TVA a celor care livreaza produsele). In aceasta ipoteza, societatea comerciala cumparatoare nu are nicio obligatie de retinere la sursa a impozitului pe venit (in baza exceptiei de la art. 52 alin. 1

10 lit. b din Codul fiscal persoanele fizice desfasurand activitati economice in mod independent in baza autorizarii) si nici a contributiilor sociale obligatorii, care sunt datorate de persoanele fizice autorizate in nume propriu, pe baza declaratiilor depuse la organul fiscal si a deciziilor de impunere emise in acest sens de organele fiscale (in baza art. art. 296 indice 21 alin. 1 lit. c, art. 296 indice 24 alin. 1-4 si art. 296 indice 25 alin. 1 din Codul fiscal ). Daca este vorba de achizitia de la producatori agricoli de produse agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, atunci achizitia se face, intr-adevar, pe baza de borderou de achizitie intocmit de societatea comerciala achizitoare. In conformitate cu prevederile art. 71 lit. d si art. 74 alin. 4 din Codul fiscal aceasta are obligatia retinerii la sursa a impozitului prin cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final. In privinta contributiilor sociale obligatorii, pentru aceste venituri persoana fizica nu datoreaza CAS (conform art. 296 indice 23 alin. 1 din Codul fiscal ), dar datoreaza CASS prin retinerea la sursa ce trebuie efectuata de catre societatea platitoare de venit (art. 296 indice 21 alin. 1 lit. h si art. 296 indice 24 alin din Codul fiscal ). Contributia la asigurarile sociale de sanatate se calculeaza prin aplicarea cotei individuale de 5,5% la venitul brut, potrivit art. 296 indice 22 alin. 4 si art. 296 indice 26 alin. 2 coroborat cu art. 296 indice 18 alin. 3 lit. b1 din Codul fiscal. Impozitul pe venit si contributia individuala la asigurarile sociale de sanatate astfel retinute se vireaza de catre societate pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care au fost retinute si se declara prin formularul 112 Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate (pct din Normele metodologice date in aplicarea art. 74 din Codul fiscal si Ordinul comun M.F.P./M.M.F.P.S./M.S. nr /2.084/793/2012). PFA, stabilire impozit pe veniturile din arendarea bunurilor agricole. Deductibilitate impozit retinut Intrebare: PFA cu obiect de activitate agricultura plateste arenda in lei (500 kg grau ha). Este stipulat in legislatie ce pret al graului folosesc pentru calculul sumei de plata? (pret de productie?). Impozitul pe arenda retinut si platit la stat este cheltuiala deductibila? Contabilitatea se tine in partida simpla,in sistem real. Raspuns: 1) Potrivit prevederilor 62 alin (2 indice 1), in cazul veniturilor obtinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza raportului juridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor in bani incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite. Potrivit prevederilor art 62 alin (2 indice 2), in cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului

11 Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul aceluiasi termen directiilor generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din subordine. Atata timp cat in contractul incheiat intre parti, arenda este exprimata in natura, 500 kg grau ha si nu este stabilita o suma in numerar, de exemplu lei/ha, evaluarea in lei se va efectua pe baza preturilor medii ale produselor agricole. 2) Impozitul retinut si achitat este cheltuiala deductibila. Nu este cheltuiala deductibila potrivit prevederilor art 48 alin (7) lit l) din Codul fiscal, impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit. 3) Potrivit prevederilor art. 48 alin (1) din Codul fiscal, venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50. Potrivit prevederilor art 48 alin 8), contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie. Astfel, determinarea venitului net din activitati independente se face respectand regulile art. 48 din Codul fiscal, a normelor de aplicarea ale acestuia aprobate prin HG 44/2004, precum si a prevederilor OMFP 1040/2004, contabilitatea in partida simpla fiind o contabilitate bazata pe evidentierea incasarilor si platilor. Arenda in natura Intrebare: O societatea care are ca obiect de activitate agricultura, ia in arenda un teren de la o persoana fizica. Plata arendei se face in natura. Sa presupunem ca arenda este de 500 lei, in natura fiind 500 kg grau * 1 leu/kg. In practica, societatea va da persoanei fizice doar 400 kg, diferenta de 100 kg o retine in cuantumul impozitului pe arenda (cazul este ipotetic, stiu ca nu atat ar fi impozitul corect). Va rog o monografie completa pt aceasta speta in care impozitul retinut nu este in numerar, ci in produse, societatea urmand a-l valorifica in lei si a-l plati la buget, iar cele 100 kg de grau reprezentand impozitul ramanand practic in patrimoniul societatii. Raspuns: Din punctul de vedere al arendarii, potrivit art. 62 din Codul fiscal, obligatia platii impozitului este in seama persoanei fizice, insa impozitul se retine de platitorul de venit, si se achita pana pe data de 25 a lunii urmatoare platii arendei. Contractul de arenda trebui inregistrat la autoritatea fiscala.

12 Pentru dvs se va inregistra o cheltuiala cu arenda, la termenele de plata stabilite in contract: 612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile = 401 Furnizori cu valoarea arendei 401 Furnizori = 446 Alte impozite si taxe analitic impozit arenda cu suma impozitului 446 Alte impozite si taxe analitic impozit arenda = 5311 Casa /5121 Conturi la banci cu suma platii impozitului. Cum dvs nu puteti platii impozitul in natura, consideram ca aplicabile de fapt acestei situatii este inregistrarea de catre societatea dvs a unei cheltuieli cu impozitul, prin articolul contabil: 635 Cheltuieli cu alte impozite si taxe = 446 Alte impozite si taxe analitic impozit arenda, cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit, deoarece societatea suporta un impozit al persoanei fizice. In acest caz, valoarea cheltuielii cu arenda regasita in contul 612 trebuie sa reflecte valoarea arendei fara impozit, cum ar fi cele 500 kg din descrierea intrebarii. In acelasi timp, persoana fizica lasa la dispozitia societatii 16% din productia fizica pe care ar fi incasat-o cu titlu gratuit, in contul impozitului pe venit. Inregistrare contabila: 345 Produse finite = 7588 Alte venituri din exploatare. Consideram ca acest venit este reluarea unei cheltuieli nedeductibile (cheltuiala cu impozitul pe venit), suma ce nu este impozabila la calculul impozitului pe profit, conform art. 20 lit. c) din Codul fiscal. La evaluarea in bani a pretului arendei decontate in natura, legiuitorul a stabilit la art. 62^2 din Codul fiscal, ca preturile utilizate pe unitatea de produs, vor fi stabilite de catre consiliile judetene, ca preturi medii, ale produselor acordate in natura. Plata arenda in natura: Plata in natura a arendei este o activitate supusa TVA deoarece se deduce TVA la efectuarea costurilor cu realizarea produsctiei agricole, conform art. 128 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Astfel, la predarea produselor agricole se va emite factura, conform art. 155 alin.(1) din Codul fiscal, suma ce se va compensa cu valoarea arendei datorate catre proprietarii terenurilor. Inregistrari contabile: 461 Debitori diversi = 701 Venituri din productia proprie cu valoarea bunurilor

13 acordate ca plata a arendei 461 Debitori diversi = 4427 TVA colectata cu valoarea TVA Concomitent se efectueaza scaderea din gestiune a productiei acordate arendasilor, la costul de productie, prin inregistrarea: 711 Costuri aferente productiei = 345 Produse finite. Observam ca efectul asupra contului de profit si pierdere este numai cheltuiala cu arenda, tinand cont de functionarea contului 711 similar unui cont de cheltuieli. Se retine ca am presupus ca la realizarea prioductiei s-a utilizat costului de productie prin contul 711. Compensarea sumelor: 401 Furnizori proprietari terenuri = 461 Debitori diversi. Consideram ca aceasta suma nu este supusa regimului de compensare prin ordine de compensare deoarece persoana fizica nu emite facturi si nici nu este o incalcare a principiului necompensarii conform prevederilor de la pct. 45 alin. (2) din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea.