TEMA 3: Noțiuni generale despre impozite. Sistemul fiscal al României Noțiuni generale despre impozitul pe venitul persoanelor fizice/juridice PROF.UNIV.DR. ANDREEA STOIAN CURS 6
Conținutul temei Noțiuni generale despre impzoitul pe venitul persoanelor fizice/juridice Scopul impozitului pe veniturile persoanelor fizice Impozitul pe venitul din salarii Scopul impozitului pe venitul persoanelor juridice Veniturile ce constituie baza de impozitare
Rezultatele așteptate ale cursului Studenții vor fi capabili să: Cunoască caracteristicile impozitului pe venitul persoanelor fizice Cunoască categoriile de contribuabili, venitui impozabile/neimpozabile, deducerile fiscale acordate conform Codului Fiscal al României Cunoască tehnica privind calculul impzoitului pe venitul din salarii Calculeze, cunoscând informații de bază, impozitul pe venitul din salarii Cunoască caracteristicile impozitului pe venitul persoanelor juridice Cunoască categoriile de contribuabili, venitui impozabile/meimpozabile, deducerile fiscale acordate conform Codului Fiscal al României Cunoască tehnica privind calculul impzoitului pe profitul societăților comerciale Calculeze, cunoscând informații de bază, impozitul pe profitul societăților comerciale
Impozitul pe venitul persoanleor fizice (IVPF) este considerat cea mai importantă sursă de venit în majoritatea ţărilor, din punctul de vedere al echităţii impozitării şi al eficienţei economice fiind un impozit personal, permite diferenţierea contribuabililor din punctul de vedere al situaţiei lor economice şi sociale
Structura veniturilor bugetare în țările UE, 2016
IVPF Caracteristici corespunde principiului posibilităţilor de plată flexibilitatea (veniturile fiscale cresc relativ repede odată cu trecerea contribuabililor într-o altă categorie de venit) nu produce distorsiuni ale preţurilor bun stabilizator macroeconomic obiectul impozabil este uşor de identificat şi clar definit
IVPF categorii contribuabili Codul fiscal al României (CFisc) persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România; persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România Scutiri: persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor, ca urmare a desfășurării activității de creare de programe pentru calculator persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare
IVPF venituri impozabile CFisc venituri din activități independente venituri din drepturi de proprietate intelectuală venituri din salarii și asimilate salariilor venituri din cedarea folosinței bunurilor venituri din investiții venituri din pensii venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură venituri din premii și din jocuri de noroc venituri din transferul proprietăților imobiliare
IVPF venituri neimpozabile CFisc ajutoarele, indemnizațiile și alte forme de sprijin cu destinație specială, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale și din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum și cele de aceeași natură primite de la organizații neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte personae indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă acordate, potrivit legii, persoanelor fizice, altele decât cele care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor indemnizațiile pentru: risc maternal, maternitate, creșterea copilului și îngrijirea copilului bolnav veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor mobile sub forma deșeurilor care fac obiectul programelor naționale finanțate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum și orice alte drepturi sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităților naturale, precum și pentru cazurile de invaliditate sau deces pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, pensiile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul participant, potrivit legii, la misiuni și operații în afara teritoriului statului român, pensiile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces, survenite în timpul sau din cauza serviciului, personalului încadrat în instituțiile publice de apărare, ordine publică și siguranță națională, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadrați în gradul I de invaliditate, precum și pensiile, altele decât pensiile plătite din fonduri constituite prin contribuții obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative și cele finanțate de la bugetul de stat premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale, europene și la jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele și indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți în legislația în materie, în vederea realizării obiectivelor de înaltă performanță
IVPF - cota de impozitare 10%
Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice în țările OCDE Income Tax Year 2016 Top marginal tax rates Personal income tax Personal income tax & employee social security contributio ns (All-in rate) Top statutory personal Top tax income Threshold tax rates (expresse d as a multiple of the average wage) Average wage in national currency units Average wage in US dollars based on Purchasing Power Parities Country Australia 49.0 49.0 49.0 2.2 82,114.0 56,726.5 Austria 55.0 55.0 55.0 24.7 44,408.9 55,679.6 Belgium 46.3 59.4 53.3 1.0 46,570.0 58,214.0 Canada 53.5 53.5 53.5 4.3 50,997.0 41,021.1 Chile 40.0 40.0 40.0 10.9 8,003,491.0 20,516.7 Czech Republic i 20.1 31.1 15.0 0.4 330,072.1 25,893.1 Denmark 55.8 55.8 55.8 1.2 412,555.1 57,310.5 Estonia i 54.7 56.3 20.0 0.4 13,639.6 25,540.1 Finland 50.0 58.9 51.6 1.8 43,815.8 48,478.9 France 54.0 55.1 54.5 14.8 38,049.4 47,816.9 Germany 47.5 47.5 47.5 5.5 47,808.6 61,749.9 Greece 55.0 55.0 54.0 3.9 20,073.6 32,974.3 Hungary i 15.0 33.5 15.0 0.0 3,312,081.0 25,626.7 Iceland 44.4 44.4 46.3 1.2 8,456,409.2 59,044.3 Ireland 48.0 52.0 48.0 2.0 35,591.8 44,737.4 Israel 50.0 50.0 50.0 5.6 142,247.4 37,285.6 Italy 48.8 48.8 48.8 9.8 30,641.8 42,166.4 Japan 55.7 56.1 55.9 8.7 5,110,601.4 50,278.4 Korea 39.3 43.2 41.8 4.0 ######### 48,978.6 Latvia 8.5 19.0 23.0 0.1 10,173.4 20,537.2 Luxembourg 43.6 45.5 43.6 2.9 56,197.2 65,521.9 Mexico 35.0 35.0 35.0 26.6 112,826.9 13,112.0 Netherlands 49.8 52.7 52.0 1.4 50,853.3 63,548.7 New Zealand 33.0 33.0 33.0 1.2 57,649.0 39,686.7 Norway 38.7 46.9 38.7 1.6 564,217.8 60,020.0 Poland 20.9 38.8 32.0 2.1 47,781.6 27,342.8 Portugal 50.3 61.3 56.5 16.0 17,521.4 29,945.6 Slovak Republic i 21.7 35.1 25.0 3.7 10,917.9 22,851.5 Slovenia 39.0 61.1 50.0 5.2 18,291.6 31,437.4 Spain 45.0 45.0 45.0 2.4 26,710.3 40,276.0 Sweden 60.1 60.1 57.1 1.5 423,064.8 47,450.0 Switzerland 36.1 41.7 41.7 3.5 85,536.0 70,076.8 Turkey 35.8 35.8 35.8 3.5 36,806.0 28,099.5 United Kingdom 45.0 47.0 45.0 4.1 36,571.0 53,020.5 United States 46.3 48.6 46.3 8.0 52,542.9 52,542.9
IVPF deduceri fiscale Deduceri fiscale standard deduceri de bază acordate tuturor plătitorilor deduceri referitoare la copii aflaţi în întreţinere contribuţiile la asigurările sociale deduceri pentru persoanele aflate în întreţinere Deduceri fiscale non-standard dobânzile la anumite credite (de ex.investiţii) contribuţii la fondul de pensii prime de asigurări de viaţă-deduceri pentru cheltuieli medicale
IVPF mod de calcul Veniturile impozabile (-) Deducerile acordate (=) Baza de impozitare (*) Cota de impozitare (=) Impozitul pe venitul perosoanelor fizice
1.Exercițiu impozitul pe veniturile din salarii Venituri din salarii: 3000 lei 1 copil în întreținere Deducere personală: 355 lei CASS: 25% CAS: 10% Impozit pe venitul din salarii: 10%
2.Exercițiu analiză modificări fiscale Februarie 2017 Venituri din salarii: 8865 CAS: 931 CASS: 488 CAJS: 44 Impozit pe venitul din salarii: 1207 Februarie 2018 Venituri din salarii: 10280 CAS: 2570 CASS: 1028 CAJS: 0 Impzitul pe venitul din salarii: 668
Impozitul pe venitul persoanelor juridice (IVPJ) categorii de contribuabili CFisc persoanele juridice române persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene. Scutiri: Trezoreria Statului; instituția publică, înființată potrivit legii, cu excepția activităților economice desfășurate de aceasta; Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în calitate de fondator unic, cu excepția activităților economice desfășurate de acestea; Banca Națională a României; Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar; Fondul de compensare a investitorilor; Fondul de garantare a pensiilor privatei; Fondul de garantare a asiguraților; fundația constituită ca urmare a unui legat;asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari recunoscute ca asociații de proprietari, cu excepția celor care obțin venituri din exploatarea proprietății comune, potrivit legii.
IVPJ venituri neimpozabile CFisc dividendele primite de la o persoană juridică română dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri Etc.
IVPJ cheltuieli cu deductibilitate limitată CFisc cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de angajatori cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic amortizarea Etc.
IVPJ cheltuieli nedeductibile CFisc cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile române/străine cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
IVPJ cota de impozitare 16%
Cotele de impozitare a profitului în țările OCDE Country Corporate income tax rate Year 2017 Corporate income tax rate Central government Corporate income tax rate exclusive of surtax Corporate income tax rate less deductions for subnational taxes Subcentral governme nt corporate income tax rate Combined corporate income tax rate Australia 30.00.. 30.00.. 30.00 Austria 25.00.. 25.00.. 25.00 Belgium i 33.00 33.00 33.99.. 33.99 Canada 15.00.. 15.00 11.70 26.70 Chile i 25.00.. 25.00.. 25.00 Czech Republic 19.00.. 19.00.. 19.00 Denmark 22.00.. 22.00.. 22.00 Estonia 20.00.. 20.00.. 20.00 Finland 20.00.. 20.00.. 20.00 France 34.43 33.33 34.43.. 34.43 Germany 15.83 15.00 15.83 14.35 30.18 Greece 29.00.. 29.00.. 29.00 Hungary i 9.00.. 9.00.. 9.00 Iceland i 20.00.. 20.00.. 20.00 Ireland 12.50.. 12.50.. 12.50 Israel 24.00.. 24.00 0.00 24.00 Italy 24.00.. 23.91 3.90 27.81 Japan i 23.40.. 22.59 7.38 29.97 Korea 22.00.. 22.00 2.20 24.20 Latvia 15.00.. 15.00.. 15.00 Luxembourg i 20.33 19.00 20.33 6.75 27.08 Mexico 30.00.. 30.00.. 30.00 Netherlands i 25.00.. 25.00.. 25.00 New Zealand 28.00.. 28.00.. 28.00 Norway 24.00.. 24.00.. 24.00 Poland i 19.00.. 19.00.. 19.00 Portugal 28.00 21.00 28.00 1.50 29.50 Slovak Republic 21.00.. 21.00.. 21.00 Slovenia 19.00.. 19.00.. 19.00 Spain 25.00.. 25.00.. 25.00 Sweden 22.00.. 22.00.. 22.00 Switzerland i 8.50.. 6.70 14.45 21.15 Turkey i 20.00.. 20.00.. 20.00 United Kingdom 19.00.. 19.00.. 19.00 United States 35.00.. 32.90 6.01 38.91
IVPJ Mod de calcul Venituri obţinute din orice sursă (-) Veniturile neimpozabile (-) Cheltuieli deductibile (+) Cheltuieli nedeductibile (=) Profitul impozabil (*) Cota de impozitare (=) Impozitul pe profit
Exercițiu Calcularea impozitului pe profit Venituri totale: 500 mil.u.m Venituri neimpozabile: 100 mil.u.m. Cheltuieli totale: 200 mil.u.m Cheltuieli nedeductibile: 100 mil.u.m. Cotă impozitare: 16%
online.ase.ro ÎNTREBAREA PROFESORULUI