Prezentăm mai jos sumarul modificărilor legislative aprobate recent de autoritățile române 1. Modificări aduse de noul Cod Fiscal........pagina 1 2. Contractele de credit nu vor mai fi considerate titluri executorii... pagina 4 3. Reforma sistemului de achiziții publice... pagina 5 1. Modificări aduse de noul Cod Fiscal Noul Cod Fiscal (i.e. Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal) a fost publicat în Monitorul Oficial al României pe data de 10 Septembrie 2015 şi va intra în vigoare începând cu 1 ianuarie 2016. Prezentăm mai jos un sumar al celor mai importante modificări aduse de noul Cod Fiscal: Impozitul pe profit Cota de impozit pe profit rămâne în continuare 16% Persoanele juridice străine cu locul conducerii efective în România vor fi incluse în categoria contribuabililor obligați la plata impozitului pe profit Începând cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende se va reduce de la 16% la 5% în situația în care condițiile de deținere a titlurilor (i.e. deținere de minimum 10% din capitalul social pe o perioadă neîntreruptă de minimum 1 an) nu sunt îndeplinite în vederea aplicării scutirii de impozit. Totuși, cote reduse de impozit pot fi în continuare aplicabile pentru beneficiarii străini în baza prevederilor tratatelor de evitare a dublei impuneri aplicabile Câștigurile de capital obținute de o persoană juridică străină din înstrăinarea titlurilor de participare deținute la societăți române sunt scutite de impozit, indiferent de ponderea proprietăților imobiliare în totalul activelor cu condiția ca beneficiarul veniturilor să dețină minim 10% din capitalul social pe o perioadă neîntreruptă de un an. Prevederile fiscale în vigoare pe această temă nu sunt foarte clare, existând opinii contradictorii cu privire la aplicarea scutirii de impozit pentru câștigurile de capital obținute de vânzători rezidenți ai unor state cu care România a încheiat tratate de evitare a dublei impuneri ce alocă României dreptul de impunere asupra câștigurilor de capital obținute din înstrăinarea de titluri de participare deținute la societăți române ale căror active sunt constituie majoritar din proprietăți imobiliare) Albania Austria Bulgaria Croația Republica Cehă Ungaria Polonia Romania Serbia Slovacia Slovenia Membră a Crowe Horwath International (Zurich, Switzerland), asociaţie internaţională de birouri profesionale independente, de contabilitate, audit şi consultanţă fiscală.
Limita de deductibilitate aplicabilă cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor în valută (primite de la alte entități decât instituțiile bancare) este redusă de la 6% p.a. la 4% p.a. Restricțiile cu privire la aplicarea creditului fiscal aferent cheltuielilor de sponsorizare au fost modificate astfel: cheltuielile cu sponsorizarea sunt în continuare integral nedeductibile fiscal, dar contribuabilii pot beneficia de credit fiscal la nivelul minim dintre (i) 0,5% din cifra de afaceri (în prezent, 0,3% din cifra de afaceri) și (ii) 20% din impozitul pe profit datorat Cheltuielile de protocol deductibile se vor calcula prin aplicarea procentului de 2% la nivelul profitului contabil înregistrat, la care se vor adăuga cheltuielile de protocol și cheltuiala cu impozitul pe profit (alte ajustări, e.g. venituri neimpozabile, nu mai sunt aplicabile) Metoda de calcul aferentă rezervelor legale deductibile este modificată (au fost eliminate anumite ajustări asupra profitului contabil) Limita de deductibilitate aferentă cheltuielilor sociale este majorată de la 2% la 5% din fondul de salarii Scutirea de impozit pe profitul reinvestit este extinsă și asupra activelor aparținând sub-grupei 2.2.9 din Catalogul Mijloacelor Fixe, ce include, printre altele, următoarele active: calculatoare, mașini de facturat etc. În prezent, scutirea este aplicabilă numai activelor aparținând subgrupei 2.1. din Catalogul Mijloacelor Fixe TVA Cota standard de TVA este redusă de la 24% la 20% începând cu 1 ianuarie 2016, urmând a fi redusă la 19% începând cu 1 ianuarie 2017 Începând cu 2016, cota de TVA aplicabilă vânzării de cărți, ziare și anumite reviste va fi redusă de la 9% la 5% Livrarea de terenuri construibile și construcții noi (e.g. clădiri livrate cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcției etc.) efectuată între persoane impozabile înregistrate în scopuri TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal va fi supusă mecanismului taxării inverse, i.e. cumpărătorul va înregistra TVA atât ca taxă deductibilă, cât și ca taxă colectată, fără a avea loc plata taxei între furnizor și cumpărător. În prezent, acestor tranzacții le este aplicabil regimul normal de TVA Mecanismul taxării inverse prezentat mai sus va fi de asemenea aplicabil și livrărilor de telefoane mobile, laptopuri, tablete PC și alte componente similare până la data de 31 Decembrie 2018 Limita maximă a valorii locuințelor livrate ca parte a politicii sociale cărora li se aplică cota de TVA redusă de 5% va fi majorată de la 380.000 RON (aproximativ 85.000 EURO) la 400.000 (aproximativ 100.000 EURO). Celelalte condiții (e.g. suprafața maximă a locuinței: 120 m 2 ; suprafața maximă a terenului aferent: 250 m 2 ) nu se modifică Pagina 2
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor Societățile nou-înființate care au cel puțin un salariat, care au fost înființate pe o perioadă de minimum 48 de luni și ai căror asociați / acționari nu au mai deținut titluri de participare în alte societăți vor fi impuse cu o cotă de 1% pe veniturile obținute în primele 24 de luni În cazul în care microîntreprinderea este obligată să plătească impozit pe profit în cursul anului fiscal, impozitul pe profit va fi calculat luând în considerare veniturile obținute și cheltuielile înregistrate începând cu trimestrul în care microîntreprinderea este obligată să aplice regimul impozitului pe profit (și nu de la începutul anului, așa cum este prevăzut în cadrul legislativ actual) Impozitul pe venit Începând cu 1 ianuarie 2017, impozitul pe dividendele obținute de persoane fizice va fi redus de la 16% la 5% Persoanele fizice care îndeplinesc condițiile de rezidență în România vor fi supuse impozitului pe venit în România asupra veniturilor obținute din orice sursă (din România și din străinătate) începând cu data la care aceștia devin rezidenți fiscal în România (în versiunea actuală a Codului fiscal, aceste persoane fizice sunt supuse impozitului pe venit începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care aceștia devin rezidenți fiscal în România) Cota forfetară de cheltuieli aferentă veniturilor obținute din cedarea folosinței bunurilor este majorată de la 25% la 40%; în plus, cota forfetară de cheltuieli aferentă veniturilor din proprietate intelectuală este majorată de la 20% la 40% Contribuții sociale obligatorii Începând cu 1 ianuarie 2016, contribuția de asigurări sociale va fi datorată și în situația în care persoanele fizice care obțin venituri din activități independente realizează și alte tipuri de venituri supuse contribuției de asigurări sociale (e.g. venituri din salarii). De asemenea, întrucât baza de calcul a contribuției nu mai poate fi aleasă arbitrar de către persoana fizică, povara fiscală a contribuabilului este așteptată să se majoreze. Cota de contribuții sociale datorată în acest caz este cota individuală de 10,5% aplicată la venitul net realizat, însă persoanele fizice pot opta să plătească cota integrală de 26,3%. Baza de calcul lunară va fi plafonată la nivelul a 5 salarii medii brute pe economie în vigoare în anul în care contribuția de asigurări sociale este supusă regularizării Începând cu 1 ianuarie 2017, veniturile din investiții (e.g. venituri din dobânzi, dividende, câștiguri de capital) realizate de persoanele fizice vor fi supuse contribuției de asigurări sociale de sănătate indiferent dacă beneficiarii obțin și alte tipuri de venituri supuse acestei contribuții Taxe locale Cota impozitului pe clădiri este stabilită în funcție de destinația clădirii, i.e. clădiri rezidențiale și nerezidențiale: Pentru clădiri nerezidențiale (i.e. clădiri care nu sunt destinate locuinței), impozitul pe clădiri va fi cuprins între 0,2% și 1,3% Pentru clădirile rezidențiale, impozitul pe clădiri va fi cuprins între 0,08% și 0,2% Pagina 3
Pentru ca aceste cote să fie aplicabile, clădirile respective trebuie să fie reevaluate la fiecare trei ani de un evaluator autorizat. În caz contrar, cota de impozit va fi 5%. Această cotă este mai mică decât cota majorată prevăzută în Codul fiscal în vigoare pentru clădirile care nu au fost reevaluate în ultimii trei ani anteriori anului de referință (i.e. 10%-20%) sau în ultimii cinci ani anteriori anului de referință (i.e. 30%-40%) În cazul clădirilor înstrăinate în cursul anului, impozitul pe clădiri pentru întregul an cade în sarcina vânzătorului. Cumpărătorul este obligat să plătească impozitul pe clădiri aferent clădirii achiziționate începând cu 1 ianuarie a anului următor achiziției Suprafața de teren acoperită de clădiri va fi supusă impozitului pe teren. În prezent, aceste suprafețe nu sunt supuse impozitului pe teren Impozitul pe teren, determinat în funcție de suprafața și de locația terenului respectiv, va fi majorat (i.e. impozitul datorat va fi mai mare decât impozitul datorat în prezent) Impozitul pe construcții Impozitul pe construcții (i.e. 1%) va fi în continuare aplicabil până la data de 31 Decembrie 2016. Pe lângă alte excepții prevăzute de lege care sunt și în prezent aplicabile, construcțiile aparținând subgrupei 1.2. din Catalogul Mijloacelor Fixe ( Construcții agricole ) nu vor fi supuse impozitului pe construcții Accize Începând cu 1 ianuarie 2016, se va modifica nivelul accizelor pentru o serie de produse accizabile (e.g. accize majorate pentru țigarete și băuturi fermentate; accize reduse pentru bere, vinuri spumoase, cidru din mere și pere și alcool etilic) Accizele nearmonizate aferente următoarelor produse accizabile au fost eliminate: cafea, bijuterii din aur și platină, autovehicule cu o capacitate cilindrică mai mare de 3.000 m 3, arme. Impozitul pe țițeiul din producția internă va fi eliminat Sursa: Legea nr. 227/2015 publicată în Monitorul Oficial al României nr. 688/10 Septembrie 2015 2. Contractele de credit nu vor mai fi considerate titluri executorii În ședința din 22.09.2015, Senatul României a adoptat Propunerea legislativă pentru abrogarea art. 120 din Ordonanța de Urgență nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului. Prin abrogarea art. 120, care prevede că sunt titluri executorii contractele de credit încheiate de o instituție de credit, inclusiv contractele de garanție reală sau personală, inițiatorii propunerii doresc ca o executare silită împotriva debitorului să nu mai fie posibilă în lipsa unei constatări prealabile, de către instanța competentă, a creanței deținute de instituția bancară. Pagina 4
Proiectul de lege adoptat de Senat va fi transmis Camerei Deputatilor spre dezbatere și adoptare, iar dacă va fi adoptat, aplicarea sa va fi condiționată de promulgarea de către președintele țării și publicarea în Monitorul Oficial. Sursa: Propunere legislativă pentru abrogarea art. 120 din Ordonanța de urgență nr. 99/2006, publicată pe site-ul Senatului României. 3. Reforma sistemului de achiziții publice În vederea eficientizării sistemului de achiziții publice, reforma acestui sistem se va realiza prin Strategia națională în domeniul achizițiilor publice și prin 4 proiecte de legi privind: achizițiile publice; remediile și căile de atac în materie de atribuire a contractelor de achiziție publică și a contractelor de concesiune și pentru organizarea și funcționarea Consiliului Național de Soluționare a Contestațiilor; achizițiile sectoriale (utilități); concesiunile. Potrivit comunicatului de presă emis de Ministerul Finanțelor Publice, primele două proiecte de legi au fost definitivate și urmează a fi avizate interinstituțional și, ulterior, aprobate de Parlament, în timp ce ultimele două proiecte de legi urmează a fi supuse dezbaterii publice zilele următoare. Sursa: Proiectul de lege privind achizițiile publice și Proiectul de lege privind remediile și căile de atac în materie de atribuire a contractelor de concesiune și pentru organizarea și funcționarea Consiliului Național de Soluționare a Contestațiilor, publicate pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice. Acest newsletter este oferit de TPA Horwath. Cu stimă, Echipa TPA Horwath Contact: TPA Horwath România 46 Grigore Cobălcescu st, Sect.1, 010196 București Tel.: +40 21 310 06-69 Fax: +40 21 310 06-68 www.tpa-horwath.ro www.tpa-horwath.com Pagina 5
Dacă doriţi să primiți regulat Noutăți fiscale și legislative vă rugăm să vă abonati la newsletter. Claudia Stanciu (Partener) claudia.stanciu@tpa-horwath.ro Cristina Gheorghiță (Partener) cristina.gheorghita@tpa-horwath.ro IMPRINT Actualizare informații: Sfârșitul lunii septembrie 2015, Toate drepturile rezervate Aceste informații sunt simplificate și nu pot înlocui o consiliere individuală. Responsabil pentru conținut: Claudia Stanciu, Tax Partner și Cristina Gheorghiță, Legal Partner, TPA Horwath, Grigore Cobălcescu 46, 010196 ucurești, România, membru al Crowe Horwath International (Zürich) - o asociație de experți contabili și consultanți, separați și independenți. Tel: +40 21 3100669. Pagină de start: www.tpa-horwath.ro; Concepție și design: TPA Horwath. Copyright 2015 TPA Horwath, Grigore Cobălcescu 46, 010196 București, România Toate drepturile rezervate. Pagina 6