Modificarile legislative fiscale aplicabile din anul 2019 Timisoara 29.01.2019
Agenda Sesiunea I Pauza de cafea Sesiunea II Pauza de pranz 09:30 11:30 11:30 12:00 12:00 14:00 14:00 14:30
Subiecte abordate Sesiunea I Modificari ale legislatiei fiscale cu impact pentru 2019 in domeniul impozitelor directe si indirecte Provocarile anului 2019 in privinta impozitului pe venit, contributiilor sociale si imigrare Incertitudini in zona impozitarii internationale si consecintele lor pentru mediul fiscal romanesc Provocari legislative Romania si Directivele Europene in domeniul TVA Sesiunea II Ultimele evolutii in domeniul ambalajelor si deseurilor de ambalaje Managementul riscurilor si remedii juridice in domeniul preturilor de transfer
Impozite directe
Cele mai recente modificari legislative OUG 25/2018 martie 2018 Scutirea de impozit a profitului reinvestit Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Activitati de sponsorizare OUG 89/2018 octombrie 2018 Modificari de interes contribuabililor ce aplica reglementari contabile IFRS OUG 114/2018 decembrie 2018 Lege 30/2019 ianuarie 2019 Modificari recente Taxa pe active financiare Taxe si contributii speciale Plafoane deductibilitate cost indatorare Sponsorizari registrul ANAF Proiect legislativ ianuarie 2019 Consolidare fiscala impozit pe profit Pag 5
Cele mai recente modificari legislative OUG 89/2018 Se aduc clarificari cu privire la sumele inregistrate in rezultatul reportat de contribuabilii care aplica IFRS ca urmare a adoptarii initiale a noi standarde internationale de raportare financiara Clarificarile sunt relevante tinand cont de intrarea in vigoare (incepand cu 1 ianuarie 2018) a IFRS 9, respectiv de intrarea in vigoare (incepand cu 1 ianuarie 2019) a IFRS 16 Pag 6
Cele mai recente modificari legislative OUG 25/2018 Obligatia contribuabililor de a pastra activele pentru care au aplicat facilitatea privind profitul reinvestit, pentru o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani, nu mai e aplicabila pentru activele scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii legale Microintreprinderile cu un capital social de cel putin 45.000 RON si cel putin 2 salariati pot opta pentru aplicarea regimului de impozit pe profit, optiunea fiind una definitive Microintreprinderile care efectueaza sponsorizari au posibilitatea de a solicita credit fiscal Contribuabilii care efectueaza sponsorizari (inclusiv microintreprinderile) au obligatia de a depune Formularul 107 privind beneficiarii sponsorizarii Pag 7
Cele mai recente modificari legislative OUG 114/2018 (1) Taxa pe active financiare Datorata incepand cu 1 ianuarie 2019 de catre institutiile bancare definite ca institutii de credit (alte institutii financiare nu datoreaza aceasta taxa) Procentul de taxa este situat intre 0,1% si 0,5%, diferentiat in functie de nivelul depasirii pragului de referinta de 2% a mediei trimestriale ROBOR Pag 8
Cele mai recente modificari legislative OUG 114/2018 (2) Taxe si contributii speciale exemple Sectorul energetic: cresterea taxei pentru titularii de licente ANRE la un nivel de 2% din cifra de afaceri (in acelasi context in care apare si plafonarea pretului la gaze la 68 RON / MWh pentru perioada 1 aprilie 2019 28 februarie 2022), precum si amenzi de 10% din cifra de afaceri pentru nerespectarea reglementarilor de plafonare a pretului Industria telecom: acordarea si prelungirea licentelor de utilizare a frecventei radio, conditionate de plata unei taxe de licenta in procent de 2% - 4% din cifra de afaceri Prelungirea aplicarii OUG 5/2013 (impozitarea activitatilor cu caracter de monopol natural din sectorul energetic) si OUG 6/2013 (impozitarea exploatarii resurselor naturale, altele decat gazul natural) pana la 31 decembrie 2021 Pag 9
Cele mai recente modificari legislative Lege 30/2019 Contribuabilii au dreptul de a deduce, intr-o perioada fiscala, costurile excedentare ale indatorarii pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei a 1.000.000 EUR (in loc de 200.000 EUR) Diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii si plafonul deductibil de 1.000.000 EUR va putea fi dedusa limitat in perioada fiscala in care este suportata pana la nivelul a 30% (in loc de 10%) din baza de calcul Se aduc clarificari cu privire la dreptul de reportare al costurilor excedentare in cazul operatiunilor de fuziune si divizare Incepând cu 1 aprilie 2019, contribuabilii vor putea sa scada sumele aferente sponsorizarilor din impozitul pe profit / impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat, in limitele prevazute de Codul Fiscal, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale (acest registru se organizeaza de ANAF, este public si se afiseaza pe site-ul ANAF) Pag 10
Cele mai recente modificari legislative Proiect legislativ 2019 Introducerea grupului fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit posibilitatea de a consolida rezultatele fiscale a companiilor din grup Conditii de indeplinit pentru consolidarea privind impozitul pe profit si implicatii la nivelul fiecarui membru al grupului fiscal Sistemul este optional Pag 11
Aspecte fiscale de avut in vedere la final de an Deductibilitatea costurilor excedentare ale indatorarii Regularizarea dividendelor repartizate in cursul anului Depunerea declaratiei 107 privind beneficiarii sponsorizarilor / mecenatului / burselor private Deductibilitatea pierderilor din cesiuni de creante Termenul de depunere a formularului 207 a fost modificat, acesta fiind 31 ianuarie 2019 Modificarea formularului 101 Pag 12
Aspecte fiscale de avut in vedere la final de an Deductibilitatea costurilor excedentare ale indatorarii: costurile de indatorare deductibile in limita plafonului de 200.000 EUR plus 10% din EBITDA ajustat fiscal - desi se prevede o crestere a acestor limite, ele au ramas in vigoare pana la finele anului 2018, astfel ca acestea trebuie urmarite la calculul aferent anului 2018 Deductibilitatea cheltuielilor reprezentand valoarea creantelor instrainate: deductibilitatea este plafonata la 30% din valoarea pierderii nete (diferenta dintre pretul de cesiune si valoarea creantei cesionate) / in cazul in care creantele sunt inregistrate in conturi extrabilantiere, limitarea se va evidentia prin tratarea ca elemente similare veniturilor a 70% din pierderea neta Regularizarea dividendelor repartizate in cursul anului: distribuirea de dividende este supusa unui impozit cu retinere la sursa de 5%, care poate fi insa diminuat in anumite conditii / distribuirea trimestriala va fi urmata de reglare la sfarsit de an, eventualele diferente urmand a fi restituite in 60 de zile Pag 13
Trenduri in controalele fiscale Arii de risc cu greutate care sunt intalnite in practica in momentul de fata: Cheltuielile cu serviciile si TVA deductibila aferenta (cu o preferinta pentru serviciile intre societati afiliate) inspectorii cer in general un volum mare de informatii, pe hartie, si de multe ori nu reusesc sa cumuleze intelegerea asupra prestarii lor în scopul desfasurarii de activitati economice Preturile de transfer atat dosarul preturilor de transfer, cat si documentatia aferenta serviciilor prestate intre entitati afiliate Probleme in a realiza trasabilitatea intre documentele justificative prezentate si desfasurarea de activitati economice Orientarea pe aspecte privind forma documentelor si nu atat de mult pe substanta economica a tranzactiilor Pag 14
Trenduri fiscale internationale MLI DST C(C)CTB ATAD MLI modifica reteaua de conventii de evitare a dublei impuneri, nemaifiind necesare negocieri bilaterale 91 de conventii acoperite de MLI in cazul Romaniei NEXT: depunerea instrumentului de ratificare a conventiei multilaterale Propunere de directiva europeana pentru taxarea serviciilor digitale Sunt vizate companiile cu venituri anuale de 750 mil EUR la nivel global si care au venituri de 50 mil EUR in UE Procent propus la nivel UE de 3% DST Propunere relansata in 2016 la nivel UE CCTB set de reguli pentru determinarea bazei impozabile pentru impozit pe profit CCCTB norme de consolidare si reguli de repartizare a bazei impozabile Obligatoriu pentru multinationale ale caror venituri depasesc pragul de 750 mil EUR Nu se urmareste armonizarea procentelor de impozitare 4 din 5 masuri implementate incepand cu 1 ianuarie 2018 Limitarea costurilor excedentare a indatorarii in limita a 200.000 EUR plus 10% din EBITDA ajustat fiscal Incepand cu 2019 majorarea plafonului la 1 mil EUR plus 30% din EBITDA ajustat fiscal Transpunerea pana la 1 ianuarie 2020 a regulilor privind combaterea aranjamentelor hibride Pag 15
Provocarile anului 2019 in privinta impozitului pe venit, contributiilor sociale si imigrare
Provocarile angajatorilor in anul 2019 OUG 79/2017 OUG 3/2018 Transferul contributiilor sociale de la angajator la angajat Marirea salariului de baza vs prima compensatorie Mentinerea salariilor nete din decembrie 2017 in anumite conditii Retinerea unei CASS reduse Aplicabilitate: 2018 Pag 17
Provocarile angajatorilor in anul 2019 OUG 114/2018: modificari in sectorul constructiilor 2019-2028 Scenariul 1 cu facilitati Venit Brut: 3.000 Venit Net: 2.362 Cost angajator: 3.010 Scenariul 2 fara facilitati Venit Brut: 3.000 Venit Net: 1.755 Cost angajator: 3.068* *se poate adauga CAS angajator Scenariul 3 salariul minim Venit Brut: 2.080 Venit Net: 1.217 Cost angajator: 2.127* *se poate adauga CAS angajator Controverse? Salariul minim brut 3.000 lei/luna pentru anumite activitati Pag 18
Provocarile angajatorilor in anul 2019 Someri pe cale sa se 1 Internship pensioneze 4 2 Proaspat absolventi Stimulente pentru angajatori Ucenici/ Stagiari 5 3 Someri familii monoparentale Someri cu varsta mai mare de 45 ani 6 Pag 19
Provocarile angajatorilor in anul 2019 Stock Option Plan Alternativa la schemele traditionale de prime anuale Eficientizare fiscala Cresterea gradului de retentie si motivare Platforma on-line de beneficii Platforme on-line de acordare si gestionare a beneficiilor Acces facil si flexibil la o gama larga de beneficii Atentie la obligatiile fiscale! Nou - 2019! Tichetul cultural Nou instrument de motivare a salariatilor Eficientizare fiscala (pe langa tichetele de masa, cadou, vacanta) Pag 20
Provocarile angajatorilor in anul 2019 Delegari pe termen scurt / detasari Notificari obligatorii ale autoritatilor relevante Controale incrucisate Cerinte de imigrare Implicatii fiscale Asigurari sociale formularul A1 Schimbul de informatii - venituri si rezidenta Pag 21
Provocarile angajatorilor in anul 2019 Controale fiscale Produse promotionale Cheltuieli de protocol Costuri pentru detasati Vouchere combustibil Evenimente corporate Team building Pag 22
Provocarile angajatorilor in anul 2019 Provocari imigrationiste Amanarea aprobarii contigentului de lucratori admisi pe piata fortei de munca in 2019 Masura reducerii salariului de la mediu brut pe tara la minim brut vs. cresterea pragului salarial la 3.000 lei in domeniul constructiilor Pag 23
Schimbari la nivel imigrationist 1 2 Relaxarea conditiilor de eliberare a avizului de angajare 3 6 Pag 24 Reducerea taxelor de obtinere a avizelor de munca Scaderea nivelului salarial pentru inalt calificati de la 4 salarii medii brute la 2 salarii 4medii brute Reglementarea intrarii si sederii pentru desfasurarea activitatii de cercetare stiintifica Reducerea salariului de la mediu brut pe tara la minim brut Reglementarea notiunii de lucrator au pair
Provocarile angajatilor in anul 2019 OUG 114/2018: Modificari privind pilonul II de pensii Este in continuare obligatoriu sa contribui la pilonul II de pensii? Care este cota de contributie? Pot alege sa optez pentru sistemul public de pensii? Cand pot primi contributiile acumulate in contul meu? Pag 25
Termene noi pentru obligatii fiscale - persoane fizice 31 IANUARIE 2019 15 MARTIE 2019 15 MARTIE 2019 31 MARTIE 2019 30 IUNIE 2019 Declaratia 205 - Informativa 1 Declaratia Unica Veniturile 2 realizate in 2018 Veniturile estimate pentru 2019 Plata obligatiilor fiscale 3 pentru 2018: Impozit pe venit CAS CASS fara bonificatie Plata CASS pentru 2014-2017 4 cu bonificatie 5Plata Impozitului pe venit pentru 2017 CAS pentru 2016-2017 CASS pentru 2014-2017 fara bonificatie Pag 26
Provocari legislative in sfera impozitelor indirecte
Modificari din domeniul legislatiei de TVA 2018-2019 Plata defalcata a TVA Aplicarea cotei reduse de TVA de 5% Ajustarea bazei de impozitare in cazul falimentului beneficiarului Directiva europeana privind voucherele Modificari privind acordarea biletelor de valoare (tichete) impact TVA Extinderea aplicarii mecanismului de taxare inversa Modificari ale normelor UE quick fixes Pag 28
Plata defalcata a TVA Obligatoriu (i) De catre persoanele impozabile / institutiile publice care inregistreaza obligatii fiscale restante reprezentand TVA 15.000 de lei in cazul contribuabililor mari 10.000 de lei in cazul contribuabililor mijlocii 5.000 de lei pentru restul contribuabililor (ii) De catre persoanle impozabile care se afla sub incidenta legislatiei nationale privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa Optional Orice persoana impozabila / institutie publica inregistrata in scopuri de TVA in Romania care notifica organul fiscal in acest sens Pag 29
Plata defalcata a TVA Comisia Europeana Motive Efectul Noiembrie 2018: scrisoare de punere in intarziere pentru aplicarea mecanismului de plata defalcata a TVA Solicitarea catre Romania de a inceta aplicarea acestui mecanism Contravin normelor UE in materie de TVA (Directiva 2006/112/CE de TVA) Impotriva libertatii de a presta servicii (articolul 56 din TFUE) Incalca principiul proportionalitatii si este necompatibila cu Tratatul Romania va trebui sa ia masuri in urmatoarele doua luni in aceasta privinta, in caz contrar, Comisia poate transmite un aviz motivat autoritatilor romane Pag 30
Aplicarea cotei reduse de TVA de 5% 1 2 Cazarea in cadrul sectorului hotelier 9% -> 5% Inchirierea terenurilor amenajate pentru camping 9% -> 5% Permiterea accesului la balciuri, in parcuri de distractii si in parcuri recreative 19% -> 5% 5 Dreptul de utilizare a facilitatilor sportive, in scopul practicarii sportului TVA 3 6 si educatiei fizice, altele decat cele Transportul in scop turistic si de deja scutite de TVA 19% -> 5% 5% agrement 19% -> 5% 4 Toate locuintele cu suprafata <120 m2 si valoare sub 450.000 lei achizitionate de persoane fizice Serviciile de restaurant si de catering, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea 9% -> 5% 7 Pag 31
Ajustarea bazei impozabile in cazul falimentului beneficiarului Pana la 31.12.2018 Insolventa - incepand cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare Faliment - incepand cu data pronuntarii hotararii judecătorești definitive si irevocabile de închidere a falimentului Termen: 5 ani incepand cu 1 ianuarie a anului urmator celui in care a fost emisa decizia Incepand cu 1.01.2019 Insolventa - incepand cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, Faliment - incepând cu data sentintei / incheierii prin care s-a decis intrarea in faliment Intrare in faliment, dar fara decizie definitiva < 1 ianuarie 2019 => ajustare permisa in termen de 5 ani de la 1 ianuarie 2019 Pag 32
Directiva UE 1065/2016 privind voucherele Vouchere cu utilizare individuala Livrarea de bunuri sau servicii in schimbul voucherului nu se considera a fi o livrare independenta TVA pe intreg lantul de distributie Vouchere cu utilizare multipla Achizitionarea bunului sau serviciului contra voucherului se considera o livrare independenta taxabila Fara TVA pe lantul de distributie TVA datorata doar la folosirea acestuia Pag 33
Modificari privind acordarea biletelor de valoare (tichete) impact TVA Legea nr. 165/2018 Noi definitii si incadrari cu privire la biletele de valoare (tichete de masa, tichete de vacanta, tichete de cresa, tichete cadou si tichete culturale) ce urmeaza a fi acordate Biletele de valoare/tichetele definite de legea specifica vor fi subiect de TVA sau nu in functie de modul lor de utilizare, adica in functie de cota de TVA a produselor sau serviciilor ce se pot cumpara cu acestea Ex: tichetele de masa par sa se incadreze in categoria celor care vor fi subiect de TVA la momentul folosirii acestuia Pag 34
Extinderea termenului de aplicare a taxarii inverse Consiliul Uniunii Europene a adoptat pe 24 septembrie 2018 prelungirea perioadei de aplicare a mecanismului optional de taxare inversa in legatura cu operatiunile cu bunuri si servicii care prezinta risc de frauda Art. 331 Masuri de simplificare: cerealele, telefoanele mobile, imobilele, etc. In 20 Decembrie 2018 a fost adoptata Directiva 2057/2018 care permite Statelor Membre ce indeplinesc anumite conditii sa aplice temporar, pana la 30 iunie 2022, un mecanism generalizat de taxare inversa in legatura cu furnizarea de bunuri si servicii care depasesc pragul de 17.500 euro pe tranzactie. Conditii tehnice foarte stricte, e.g.: 25% din decalajul TVA datorat fraudei de tip «carusel» obligatii de raportare electronica eficace Pag 35
Modificari ale normelor UE quick fixes Modificari adoptate prin Directiva Consiliului UE 1910/4 decembrie 2018 si prin Regulamentul 1912/2018 (quick fixes). Stocurile la dispozitia clientului; Codul de identificare in scopuri de TVA al clientului unei livrari intracomunitare de bunuri (care va deveni o conditie suplimentara pentru scutirea de TVA); Aceste patru masuri ( quick fixes ) se vor aplica incepand cu 1 ianuarie 2020 Tranzactiile in lant (stabilirea unor criterii uniforme) Dovada livrarii intracomunitare de bunuri (stabilirea unui cadru comun in ceea ce priveste documentele justificative necesare pentru aplicarea scutirii de TVA). O alta modificare este reprezentata de rata redusa de TVA privind publicatiile electronice Pag 36
Cazuri solutionate in 2018 de CJUE C-295/17 MEO Servicos de Comincacoes e Multimedia SA Domeniu de aplicare Operațiuni impozabile Prestare de servicii cu titlu oneros Distincție între despăgubiri neimpozabile și prestări de servicii impozabile furnizate în schimbul plății unei «indemnizații» Sumele de bani percepute de un operator economic in cazul rezilierii anticipate a contractelor de prestari de servicii ce prevad o perioada minima de contractare, constituie remuneratie primita de prestator pentru serviciile furnizate, fiind prin urmare supuse taxei pe valoarea adaugata. Pag 37
Cazuri solutionate in 2018 de CJUE C-664/16 Lucretiu Hadrian Vadan Sfera de aplicare a dreptului de deducere Lipsa facturilor Recurgere la o expertiza judiciara Sarcina probei privind dreptul de deducere Principiile neutralitatii fiscale si proportionalitatii Persoana impozabila care nu este in masura sa furnizeze proba cuantumului TVA achitata in amonte prin prezentarea unor facturi sau a oricaror alte documente nu poate beneficia de un drept de deducere a TVA exclusiv pe baza unei estimari rezultate dintr-o expertiza dispusa de o instanta nationala. Pag 38
Cazuri solutionate in 2018 de CJUE C-459/17 SGI Drept de deducere a taxei achitate in amonte Conditii de fond ale dreptului de deducere Livrarea efectiva a bunurilor Pentru a refuza persoanei impozabile destinatare a unei facturi dreptul de deducere a TVA mentionat in factura, este suficient ca administratia sa stabileasca faptul ca operatiunile carora le corespunde aceasta factura nu au fost realizate efectiv. Pag 39
Cazuri solutionate in 2018 de CJUE C-421/17 Polfarmex Operatiuni impozabile Livrare de bunuri efectuata cu titlu oneros Transferul de catre o societate pe actiuni al unui imobil in beneficiul unui actionar in schimbul rascumpararii actiunilor sale Transferul, de catre o societate pe actiuni catre unul dintre actionarii sai, al proprietatii asupra unor bunuri imobile efectuat cu titlu de contraprestatie pentru rascumpararea de catre societatea pe actiuni, constituie o livrare de bunuri cu titlu oneros supusa taxei pe valoarea adaugata, cu conditia ca bunurile imobile sa fie afectate activitatii economice a aceleiasi societati pe actiuni. Pag 40
Cazuri solutionate in 2018 de CJUE C-320/17 Marle Participations SARL Activitate economica Imixtiune directa sau indirecta a unui holding in administrarea filialelor sale Închirierea unui imobil de catre o societate holding filialei sale Deducerea taxei achitate in amonte TVA achitata de o societate holding pentru cheltuielile efectuate pentru a dobandi participatii in alte intreprinderi Inchirierea unui imobil de catre o societate holding filialei sale constituie activitate economica, cu conditia ca aceasta prestare de servicii sa aiba caracter permanent, sa fie efectuata cu titlu oneros si sa fie impozitata Pag 41
Cazuri solutionate in 2018 de CJUE Alte cazuri relevante solutionate de catre CJUE: C-580/16 - Firma Hans Bühler C-387/16 Nidera BV C-16/17 - TGE Gas Engineering C-495/17 - Cartrans Spedition C-648/16 - Fortunata Silvia Fontana Pag 42
Tendinte in controalele fiscale cu impact in zona de TVA Cheltuieli cu servicii de management Beneficii in natura acordate angajatilor Pierderi tehnologice, perisabilitati, minusuri de inventar Achizitii locale de bunuri cod invalid de TVA al furnizorului Cheltuieli cu servicii de management Livrari intracomunitare de bunuri lipsa CMR cu 3 stampile Livrari intracomunitare de bunuri cod invalid de TVA al beneficiarului Pag 43
Ultimele evolutii in domeniul ambalajelor si deseurilor de ambalaje
Romania, context actual Romania: obligatia de a atinge o rata de reutilizare si reciclare din deseurile municipale de cel putin 50% pana in anul 2020. Exista o probabilitate extrem de ridicata ca Romania sa nu isi atinga obligatiile de reciclare pentru anul 2020. Conform celor mai recente date statistice, in 2016 Romania a raportat o rata de reciclare (inclusiv compostare) de 13%. In acelasi timp, a raportat o rata de eliminare finala prin depozitare de 69%, una dintre cele mai ridicate valori din Uniunea Europeana. Un raport realizat de catre Comisia Europeana arata ca principalele motive pentru care Romania nu isi va putea atinge tintele asumate in fata Uniunii Europene au la baza: implementarea insuficienta a serviciului de colectare selectiva, inclusiv pentru deșeurile biologice lipsa infrastructurii necesare insuficienta stimulentelor economice pentru a se renunta la eliminare implicarea scazuta a cetatenilor in colectarea separata Ultimele schimbari legislative aparute in domeniul gestionarii ambalajelor si a deseurilor de ambalaje vor avea un impact major atat asupra gestionarii deseurilor generate de catre populatie, cat si de catre agentii economici, in special asupra activitatilor ce implica punerea pe piata a produselor ambalate. Page 45
Provocari in randul producatorilor si importatorilor de produse ambalate Cresc obiective de valorificare si reciclare! Procente Procente Obiectiv noi vechi (%) (%) Obiectiv global de valorificare 65 60 Obiectiv global de reciclare 60 55 Obiectiv de reciclare hartie carton 70 60 Obiectiv de reciclare materiale plastice 45 22.5 Obiectiv de reciclare sticla 65 60 Obiectiv de reciclare otel 70 50 Obiectiv de reciclare aluminiu 30 21 Obiectiv de reciclare lemn 50 15 80 70 60 50 40 30 20 10 0 70 60 Obiectiv de reciclare hartie carton Modificarea obiectivelor globale de valorificare/reciclare 45 22.5 Obiectiv de reciclare materiale plastice 65 60 Obiectiv de reciclare sticla Procente noi 70 50 Obiectiv de reciclare otel Procente vechi 30 21 Obiectiv de reciclare aluminiu 50 15 Obiectiv de reciclare lemn Pag 46
Provocari in randul producatorilor si importatorilor de produse ambalate Modificarea modului de indeplinire a obligatiilor legale privind reciclarea ambalajelor Incepand cu 01 ianuarie 2019, obligatiile privind raspunderea extinsa a producatorului se pot realiza: a) individual, prin gestionarea propriilor ambalaje introduse pe piata nationala b) prin intermediul unei organizatii care implementeaza obligatiile privind raspunderea extinsa a producatorului, autorizate de catre Comisia constituita potrivit Legii nr. 211/2011 privind regimul deseurilor, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Comisia, pe tip de material si pe tip de ambalaj, primar, secundar si pentru transport! s-a eliminat posibilitatea de a prelua deseuri de ambalaje de la detinatorii de deseuri ( cantitati libere de sarcina )! indeplinirea tintelor in mod individual se va putea face numai din gestionarea propriilor deseuri rezultate de la ambalajele introduse pe piata nationala.! daca intr-un an calendaristic nu sunt indeplinite obiectivele de valorificare/ reciclare prezentate anterior, producatorii/ importatorii vor fi obligati sa incheie contract cu o organizatie de transfer responsabilitate. Pag 47
Provocari in randul producatorilor si importatorilor de produse ambalate Cerinte noi, sanctiuni noi Cei care introduc ambalaje pe piata nationala vor avea obligatia sa detina o evidenta cantitativa a acestora, pe tip de material si pe tip de ambalaj, primar, secundar si pentru transport! Amenzile au valori cuprinse intre 30.000 si 50.000 lei Incepand cu 1.01.2020 firmele trebuie sa foloseasca minim 5% ambalaje reutilizabile, insa nu mai putin decat procentajul mediu realizat in perioada 2018 2019. Acest procentaj va creste cu 5% anual pana in anul 2025.! Amenda cu valori cuprinse intre 20.000 lei la 40.000 lei Pag 48
Studiul EY Ambalajele riscuri și oportunități 90.08% dintre firme au risc financiar ridicat pe valorificarea deseurilor provenite de la ambalajele puse pe piata nationala, obligatiile privind echipamente electrice și electronice, respectiv baterii si acumulatori. Marea provocare a firmelor: determinarea corecta a bazei de calcul pentru contributiile catre Fondul pentru mediu. Problema s-a agravat prin intrarea in vigoare a contributiilor AFM aferente obligatiilor de valorificare a echipamentelor electrice și electronice si a bateriilor și acumulatorilor (1.01.2017).! Modificarea listei cu categoriile de echipamente electrice si electronice incepand cu 1.01.2019 Pag 49
Concluzii si recomandari Procesul de determinare și calculare a obligatiilor la Fondul pentru mediu este riguros, insa poate fi standardizat. Sunt creante de natura fiscala. Sunt implicate mai multe departamente in cadrul unei firme: marketing, achizitii, receptie, administrativ, calitate, vanzari, distributie, contabilitate, financiar, pana la departamentul de mediu. Peste 90% dintre procese pot fi automatizate. Recomandari generale: 1. Derularea unui audit pentru determinarea riscurilor financiare, dar si a posibilitatilor de automatizare 2. Stabilirea unei proceduri interne pe zona de ambalaje si deseuri din ambalaje Pag 50
Inspectiile fiscale in domeniul preturilor de transfer in Romania
Inspectia fiscala Axa timpului desfasurarii unei inspectie fiscale (T2 ->T5 desfasurarea efectiva a inspectiei) T 0 T 1 T 2 T 3 T 4 T 5 T 6 T 7 T 8 T 9 T 10 T 11 T 12 T 13 T0 Selectarea contribuabilului pentru inspectie T1 Comunicarea avizului de inspectie T2 Inceputul si desfasurarea efectiva a inspectiei T7 Emiterea raportului T8 Emiterea deciziei de impunere precum si a altor acte administrativfiscale T9 Instituirea de masuri asiguratorii T3 Solicitari din partea inspectiei si suspendarea acesteia T4 Proiectul de raport de inspectie T5 Discutia finala T10 Executarea silita si suspendarea T11 Contestatia fiscala T12 Contestarea in instanta a deciziei de solutionare T6 Punctul de vedere al contribuabilului T 13 Recursul T 12 - T 13 Intrebari preliminare CJUE Pag 52
Inspectiile fiscale in Romania Termenul de prescriptie pentru stabilirea obligatiilor fiscale 5 ani 10 ani Regula generala Conform noului Cod de Procedura Fiscala, acesta este calculat incepand cu data de 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala Conform vechiului Cod de Procedura Fiscala, acesta era calculat de la 1 ianuarie a anului urmator celui in care lua nastere obligatia fiscala Exceptie In cazul in care obligatiile fiscale provin din fapte penale (i.e. evaziune fiscala), se calculeaza de la data comiterii infractiunii si de la data hotararii judecatoresti definitive pronuntate in aceasta privinta Practica ANAF = 6 ani Pag 53
Inspectiile fiscale in Romania Durata inspectiei fiscale Mari contribuabili Contribuabili cu sedii secundare Contribuabili mijlocii 180 de zile 90 de zile In cazul in care inspectia fiscala nu este finalizata intr-un termen reprezentand dublul duratei legale, inspectia va fi inchisa fara emiterea unui raport de inspectie fiscala si fara emiterea unei decizii de impunere Alti contribuabili 45 de zile Inspectia fiscala poate fi reluata doar o singura data, cu aprobarea organului fiscal ierarhic superior si cu respectarea termenului de prescriptie. Efectul suspensiv al inspectiei fiscale initiale nu este aplicabil Pag 54
Inspectiile fiscale in Romania Incidente in cursul inspectiei fiscale Suspendarea inspectiei fiscale: Cazuri indicate expres in noul Cod de Procedura Fiscala Nu mai mult de 6 luni Impact asupra duratei inspectiei fiscale Cereri ale organului de inspectie fiscala Termen de conformare Impact asupra duratei inspectiei fiscale Controale incrucisate Reluarea inspectiei fiscale cand? Pag 55
Inspectiile fiscale in Romania Refacerea controlului vs. reverificare Refacerea controlului Solutionarea contestatiei decide ca inspectia sa fie refacuta Non reformatio in pejus Inspectia refacuta nu este afectata de termenul de prescriptie priveste aceeasi perioada si aceleasi obligatii fiscale precum inspectia initiala, fara restrictii Alta echipa de inspectie fiscala acelasi rezultat? Reverificarea Anularea rezervei verificarii ulterioare Informatii suplimentare ce nu au fost disponibile cu ocazia inspectiei initiale si care pot influenta rezultatele inspectiei initiale practica recenta ANAF Reverificarea se dispune prin decizie a organului fiscal, ce poate fi contestata de catre contribuabil Termenul de prescriptie prezinta relevanta Pag 56
Subiecte de interes Rectificarea declaratiilor fiscale redeschiderea rezervei verificarii ulterioare Doar pentru elementele care au fost corectate, daca rezerva a fost anulata ca urmare a efectuarii unei inspectii fiscale Pentru toate elementele bazei impozabile, in cazul in care rezerva a fost anulata ca urmare a implinirii termenului de prescriptie Pag 57
Controalele fiscale simultane (MLC) O alternativa in materia preturilor de transfer? Autoritatile fiscale participante conduc controale fiscale independente Schimb de informatii daca acestea sunt relevante procedurii de control din cealalta jurisdictie Autoritatile fiscale participante stabilesc in comun prioritatile controlului simultan si strategia de conducere a investigatiei Rezultatele fiecarui control trebuie comunicate intre autoritatii atat in timpul cat si dupa finalizarea controlului Baza legala si procedurile pentru schimbul international de informatii se aplica si MLC Cand un stat membrul UE propune un control fiscal coordonat, autoritatea fiscala a celuilalt stat decide daca participa sau nu Oficiali straini sunt prezenti in celalalt stat pe perioada relevanta in care se desfasoara controlul fiscal simultan O solicitare de la celalalt stat nu va putea fi refuzata pe motiv ca nu este necesara conform legislatie nationale Pag 58
Controale fiscale in domeniul preturilor de transfer
Interesul autoritatilor in domeniul preturilor de transfer Pret de transfer = Pret de piata Necesitatea documentarii respectarii principiului valorii de piata Tip tranzactii Servicii intra-grup Tranzactii complexe / semnificative Reorganizari Analiza Preturi de transfer Politica de preturi de transfer Modificare politica de preturi de transfer Implementare politica de preturi de transfer Risc Nivel profitabilitate Pierderi pe termen lung Profituri mici Fluctuatii venituri Pag 60
Obligativitatea de intocmire a dosarului Anuala La control Cine: Mari contribuabili Cine: Contribuabili mici / mijlocii / mari Praguri: EUR 200.000 dobanzi EUR 250.000 servicii EUR 350.000 achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale Praguri: EUR 50.000 dobanzi EUR 50.000 servicii EUR 100.000 achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale Termen intocmire: termenul legal de depunere a declaratiei anuale privind impozitul pe profit Termen prezentare: 10 zile de la solicitare Solicitare: in cadrul sau in afara inspectiei Termen intocmire: 30-60 zile de la solicitare (plus 30 zile) Termen prezentare: 30-60 zile de la solicitare (plus 30 zile) Solicitare: in cadrul inspectiei Pag 61
Ajustari, amenzi si penalitati Tranzactii fara respectarea principiului valorii de piata? Neprezentarea / prezentarea incompleta a documentatiei preturilor de transfer? ajustari ale preturilor de transfer la nivelul tendintei centrale a pietei amenzi contraventionale pana la RON 14.000 (solicitare in timpul inspectiei) pana la RON 27.000 (solicitare in afara inspectiei) obligatii aditionale de impozit pe profit de plata obligatii accesorii: dobanzi, penalitati de intarziere / nedeclarare Pag 62
Actiunile intreprinse de autoritatile fiscale Examinarea formala a continutului dosarului Examinarea formala a implementarii contractului Investigatii amanuntite privind studiile de comparabilitate Testarea profitabilitatii efective din tranzactii Analiza substantei tranzactiilor, selectarea partii testate Ajustarea preturilor de transfer Pag 63
Aspecte de avut in vedere de catre contribuabili Adaptarea documentatiei de preturi de transfer pentru a corespunde cerintelor din Romania Verificarea implementarii politicii de preturi de transfer Servicii intra-grup cu valoare adaugata redusa studiu de comparabilitate Perioada pentru care poate fi solicitat dosarul preturilor de transfer Actualizarea periodica a dosarului de preturi de transfer Justificarea rezultatelor aferente perioadei de start-up Segmentare date financiare Dosar de preturi de transfer vs. documentatie suport Ajustare voluntara vs. ajustare control Oportunitate incheiere acord de pret in avans Pag 64
Acordul de pret in avans (APA) APA pre-aproba o metodologie de preturi de transfer si sistemul de preturi aferent Tip: unilateral / bilateral / multilateral Termen: 12 / 18 luni Tarif emitere: 20.000 EUR / 10.000 EUR Tarif modificare: 15.000 EUR / 6.000 EUR Perioada acord: in general 5 ani Obligatii? Raport anual privind respectarea conditiilor APA (termen: depunere situatii financiare anuale) Avantaje? Planificare mai buna Politica de preturi de transfer opozabila si obligatorie autoritatilor fiscale Eliminare controverse cu autoritatile fiscale Pag 65
Dispute fiscale si remedii in materia preturilor de transfer
Contestarea rezultatelor inspectiei fiscale Remedii internationale 1 2 3 Procedura nationala DTT si EUAC Noul mecanism de solutionare a disputelor fiscale Pag 67
Contestarea rezultatului inspectiei fiscale Procedura nationala CONTESTATIA ADMINISTRATIVĂ DECIZIA DE SOLUTIONARE A CONTESTATIEI DECIZIA PRIMEI INSTANTE RECURS INSPECTIA FISCALĂ DECIZIA DE IMPUNERE Organul fiscal competent Prima instanta Instanta de recurs Pag 68
Suspendarea executarii Deciziei de impunere Scrisoare de garantie bancara Cerere de suspendare Esalonarea la plata Efecte Atentionari Contestatia fiscala Continut Accesorii Valabilitate Emitent Efecte Dobanzi. Nu se calculeaza penalitati de intarziere Contestatia fiscala Cautiune (aprox.0.1%) Cerinte Scrisoarea de garantie bancara Strategie Impiedica inceperea executarii silite Lipsa temporara de disponibilitati banesti Certificat de atestare fiscala Plata ratelor lunare 7,2% dobanda Pag 69
Remedii internationale in cazul ajustarii preturilor de transfer. DTT vs. EUAC. Procedura amiabila ( MAP ) este prevazuta de (i) Tratatul de evitare a dublei impuneri ( DTT ) si (ii) Conventia Europeana de Arbitraj ( EUAC ) DTT EUAC Reglementare Destinatari Orice persoana in cazul in care actiunea statului semnatar conduce la dubla impunere Orice societate rezidenta intr-un stat membru al UE cu conditia ca dubla impunere sa vizeze sfera de aplicare a EUAC Termen de depunere In termen de 3 ani de la data luarii la cunostinta a impunerii Durata Decizie Fara durata predeterminata Non-obligatorie Durata predeterminata Obligatorie Arbitraj Nu este prevazut Prevazut Pag 70
Conventia Europeana de Arbitraj (90/436/EEC) 1 Procedura se desfasoara intre state si nu intre contribuabil si stat(e). Contribuabilul are dreptul de a fi ascultat. Este posibila reprezentarea. 4 Cererea poate 3fi formulata in termen de 3 ani la de primirea Deciziei de impunere Romania a facut o rezerva la tratat privind sanctiuni grave 6 Acord 7 2 Arbitrajul se poate derula initial in paralel cu procedurile judiciare nationale amiabil 2 ani Comisia Consultativa 6 + 6 luni Domeniu de aplicare In situatiile in care profiturile unei societati rezidente in UE sunt totodata incluse in profiturile unei alte societati rezidenta intr-un alt stat membru Procedura amiabila MAP incepe daca: 8 caz bine fondat autoritatea nationala nu poate ajunge la o solutie satisfacatoare OPINIE Statele pot ajunge totusi la o decizie diferita 6 luni Pag 71
Mecanismele de solutionare a litigiilor fiscale in UE (2017/1852) Trebuie transpusa pana la data de 1 Iulie 2019 Venituri/capitaluri obtinute in exercitiile financiare incepand cu 01.01.2018 Nu exista o chestiune litigioasa Plangerea contine toate informatiile Sanctiuni pentru frauda, abateri savarsite cu intentie sau neglijenta grava 2 Toate conditiile de acceptare (cu exceptia sanctiunilor) pot fi contestate in conformitate cu prevederile dreptului national CJUE poate fi implicata 1 3 Contribuabilul poate solicita instantelor obligarea Statului Membru la: Numirea membrilor Comisiei Consultative Comunicarea deciziei finale 4 6 5 Decizia finala va fi implementata in 60 de zile Contribuabilul poate sesiza instanta competenta in vederea obligarii Statului Membru la punere in aplicare a deciziei definitive Pag 72
Contacte: Gabriel Sincu Partener Asociat, Impozite directe Email: gabriel.sincu@ro.ey.com Alexandru Grecu Manager, Impozite directe Email: alexandru.grecu@ro.ey.com Corina Mindoiu Director, Impozit pe venit si contributii sociale Email: corina.mindoiu@ro.ey.com Adrian Teampau Partener Asociat, Impozite indirecte Email: adrian.teampau@ro.ey.com Silviu Savu Manager, Impozite indirecte Email: silviu.savu@ro.ey.com Laura Ciobanu Manager, Consultanta de mediu Email: laura.ciobanu@ro.ey.com Monica Chiriac Senior Manager, Preturi de transfer Email: monica.chiriac@ro.ey.com Calin Stan Manager, Litigii si dispute fiscale Email: calin.stan@ro.ey.com