Implementarea Directivei de stabilire a normelor impotriva practicilor de evitare a obligatiilor fiscale ( ATAD ) Mihaela Pohaci 13/03/2018
I. Scopul Directivei Protectia statelor membre impotriva tranzactiilor artificiale si a planificarilor fiscale agresive Prevenirea situatiilor de dubla neimpozitare a veniturilor / dubla deducere a cheltuielilor Impozite platite in locul in care se genereaza valoarea si profitul 2
II. Implementarea Directivei 1. Limitarea deductibilitatii costului excedentar al indatorarii 2. Impozitarea la iesire 3. Regula generala anti-abuz 4. Reguli privind societatile straine controlate! Termenul de transpunere a prevederilor privind tratamentul neuniform al elementelor hibride a fost amanat pana la 31 decembrie 2019. 3
1. Limitarea deductibilitatii costului excedentar al indatorarii Concept nou introdus: costul excedentar al indatorarii Pentru stabilirea sumei deductibile: a) Costul excedentar al indatorarii < plafon 200.000 EUR b) Profit curent ajustat fiscal (Baza de calcul) * 10%! Baza de calcul = venit total - cheltuieli totale - venit neimpozabil + cheltuieli impozit pe profit + costuri excedentare ale indatorarii + amortizare fiscala! Baza de calcul <= 0, costurile excedentare ale indatorarii sunt nedeductibile (se reporteaza fara limita de timp, in anii fiscali urmatori) 4
Alte reguli: Regulile de limitare nu se aplica intreprinderii independente? Momentul efectuarii testului Regulile de limitare nu se aplica costurilor excedentare ale indatorarii ce provin din finantarea unui proiect de infrastructura publica pe termen lung Valoarea fiscala a activelor nu include costuri de dobanda si alte costuri echivalente? Dispozitii tranzitorii pentru activele incurs de executie Regulile de limitare se aplica si dobanzilor/diferentelor de curs reportate la 31 decembrie 2017 5
Modificari adoptate de SENAT: Plafonul deductibil pentru costurile excedentare ale indatorarii = 3.000.000 EUR (in loc de 200.000 EUR); Costurile excedentare ale indatorarii care depasesc plafonul > deduse limitat pana la nivelul a 30% (in loc de 10%) din Baza de calcul; Baza de calcul <=0, costurile excedentare ale indatorarii sunt deductibile in limita plafonului de 3.000.000 EUR. Institutiile financiare sunt excluse din domeniul de aplicare al acestor reguli. 6
2. Impozitarea la iesire Vizeaza transferuri de active/de rezidenta fiscala/de activitate economica din Romania intr-un stat membru sau tert pentru care Romania pierde dreptul de impozitare Impozitul se aplica asupra diferentei pozitive dintre valoarea de piata a activelor transferate si valoarea fiscala; pierderea se poate recupera. Plata impozitului poate fi esalonata pana la 5 ani, in anumite conditii. Anumite transferuri temporare (maximum 12 luni) pot fi exceptate (in anumite conditii). Modificari adoptate de SENAT: Prevederea a fost abrogata. 7
3. Regula generala anti-abuz Nu se ia in considerare un demers sau o serie de demersuri care nu sunt oneste, fiind intreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obtine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului urmarit prin prevederile fiscale aplicabile. Un demers nu este onest daca nu este intreprins din motive comerciale valabile (realitatea economica - art. 11). Daca un demers sau o serie de demersuri nu este luat/nu sunt luate in considerare, obligatia fiscala se re-calculeaza. 8
4. Societati straine controlate (SSC) Un contribuabil va include, in anumite conditii, in baza impozabila din Romania, proportional cu participatia sa in SSC, venitul nedistribuit al acesteia, venit provenind din: dobanzi/alte venituri generate de active financiare; redevente sau orice alte venituri generate de drepturi de proprietate intelectuala; dividende si venituri din transferul titlurilor de participare; venituri din leasing financiar; venituri din activitati de asigurare, activitati bancare sau alte activitati financiare; venituri de la societati care le obtin din bunuri si servicii cumparate de la intreprinderi asociate si sunt vandute acestora fara nicio valoare economica adaugata sau cu o valoare adaugata mica. Exceptii - exemple: SSC - activitate economica semnificativa, personal, echipamente, active si spatii; - are resedinta/este situata intr-un stat tert, parte la Acordul privind SEE. 9
PNSA Tax SRL Calea Dorobanţi nr. 239, Etaj 5 București, Sector 1 Cod Poștal 010567, România www.pnsa.ro 10