Deloitte Wide Screen

Transcriere

1 Închiderea anului fiscal: Proactivitate în fața schimbării București, 7 februarie 2018

2 Agendă Aspecte de interes la calculul impozitului pe profit Anul fiscal modificat ce trebuie să știm? Plăți anticipate: avantaje / dezavantaje Cheltuieli cu servicii: lipsa documentării - tranzacții artificiale? Inventarierea anuală și pierderi legate de stocuri Deductibilitatea dobânzilor: reguli și spețe practice Mijloacele fixe: clasificare, amortizare și casare Provizioane sau cheltuieli angajate? Pierderile din creanțe Corectarea erorilor contabile Impozitarea rezervelor din reevaluare Distribuția de dividende Obligații privind impozitul cu reținere la sursă Venituri neimpozabile cheltuieli aferente? 2

3 Agendă Noutăți legislative ale anului 2018 cu impact fiscal Transpunerea în legislația fiscală a Directivei Europene de combatere a evaziunii fiscale (ATAD) Impozitul pe venitul microîntreprinderilor Plata defalcată a TVA Frauda de TVA Soluții pentru îndeplinirea obligațiilor TVA Jurisprundența CJUE Înlocuirea caselor de marcat - obligații și termene de implementare 3

4 Aspecte de interes la calculul de impozit pe profit 4

5 Aspecte de calcul si declarare Regula generală Calcul, declarare și plată impozit pe profit anual 26 martie 2018 Excepții de la regula generală An fiscal modificat Sistem plăți anticipate Impozit venituri microintreprinderi Completare registru evidență fiscală electronic sau fizic Termen de prescripție impozit pe profit 5 ani și 6 luni începând cu

6 Aspecte de calcul și declarare An fiscal modificat Termen de notificare modificare an fiscal 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat Depunere formular 014 Termen depunere declarații 100 și 101 modificate corespunzător Primul an fiscal modificat - include perioada 1 ianuarie data de începere a noului an fiscal Doar dacă an fiscal an calendaristic 2017! - Reguli schimbare/revenire la an calendaristic 6

7 Aspecte de calcul și declarare Plăți anticipate Reguli generale Plățile anticipate ¼ * impozitul pe profit an precedent, actualizat cu IPC! Rectificare impozit an precedent Declararea și plata - 25 a lunii următoare trimestrului Excepție: trimestrul IV decembrie 2017 Termen de depunere declarație anuală : 26 martie 2018 regularizare impozit Condiții Opțiunea este obligatorie pentru cel puțin 2 ani fiscali consecutivi IPC 2018?% Intrarea/ieșirea din sistem La inceputul anului fiscal - declarație la 31 ianuarie Acest sistem nu poate fi aplicat dacă în anul precedent s-a înregistrat: Pierdere fiscală; Inactivitate temporară / nedesfășurare activități economice înregistrate la registrul comerțului; Societatea a fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor; Nou-înființati (excepție: reorganizări). 7

8 Aspecte de calcul și declarare Plăți anticipate Dezavantaje Opțiunea trebuie menținută pe cel puțin 2 ani fiscali consecutivi Avantaje Predictibilitate cash flow Tranșele de impozit pe profit datorate pe parcursul anului vor fi aceleași Posibil impact la sfârșitul anului financiar Dacă activitatea este în creștere => cash-flow; Dacă activitatea este în scădere => impozit de recuperat Simplificare proces calcul trimestrial Calculul de impozit pe profit în baza veniturilor / cheltuielilor înregistrate nu s-ar mai efectua trimestrial, ci doar anual 8

9 Cheltuieli cu serviciile Aspecte legislative Începând cu 2016 Regula generală de deductibilitate: În scopul desfășurării activității economice Înainte de 2016 Regula generală de deductibilitate: În scopul realizării de venituri impozabile CHELTUIELI CU SERVICIILE Prevedere specifică: Tranzacții artificiale transfrontaliere.! SERVICII INTRAGRUP (Norme art. 11) -> trebuie să fie prestate în fapt Prevedere specifică: Existenta unui contract; Justificarea: Necesității prestării beneficiul adus societății; prestării efective documente justificative. 9

10 Cheltuieli cu serviciile Aspecte întâlnite în inspecțiile fiscale Lipsa documentelor justificative Contracte și facturi; Validitate contract; Evidență privind prestarea serviciilor (ex. rapoarte de activitate, prezentări etc.); Documente suport pentru facturi (rate orare). Documente justificative incomplete Lipsă semnătură / dată etc.; Lipsă documente în original (doar copie); Lipsa parte contractuala locala; Informații necorelate documente (ex. factură vs. contract). Necesitatea prestării serviciilor Demonstrare beneficiu (ex. rezultatele obținute studii, calcule etc.). Dublare Reîncadrarea tipului de cheltuială Cheltuieli cu serviciile vs. Redevențe -> know-how vs. servicii Implicații impozit nerezidenți 10

11 Inventarierea anuală Tipuri de pierderi Perisabilități Pierderi de inventar Pierderi tehnologice 11

12 Cheltuieli cu stocurile și pierderi de inventar Pierderi de inventar Legislație aplicabilă Cheltuieli stocuri constatate lipsă din gestiune, neimputabile deductibile în următoarele cazuri: Distruse calamități naturale / alte cauze de forță majoră Existență contracte de asigurare Stocuri degradate calitativ + Dovada distrugere Produse expirate, potrivit legii Interpretare autorități Compensare produse confundabile Lipsă listă produse confundabile; Criterii neconforme cu legea ex: culoare, model, dimensiuni,etc. Bunuri imputabile Personal Firma pază Firma transport Bunuri asigurate Risc specific Recuperare pagubă 12

13 Cheltuieli cu stocurile și pierderi de inventar Pierderi tehnologice Legislație aplicabilă Cheltuieli deductibile: limita normă de consum proprie -> fabricare produs / prestare serviciu Interpretare autorități Lipsă normă proprie consum Posibile cauze acceptate: abateri de calitate / cantitate materie prima, functionare a utilajelor si erori umane (de ex. flux salariati, prototipuri, produse, utilaje noi) Consum ridicat de materii prime în funcție de context economic / comenzi depășire normă nejustificată 13

14 Cheltuieli cu stocurile și pierderi de inventar Perisabilități Legislație aplicabilă Cheltuieli deductibile potrivit legii: scăzăminte, perisabilități, pierderi din manipulare / depozitare Depășire limite prevăzute de lege! Ordin perisabilități Interpretare autorități Lipsă documente justificative caracter perisabil scăzămintele în timpul transportului, manipulării, depozitării şi desfacerii; determinate de procese natural (uscare, evaporare, fermentare). 14

15 Deductibilitatea dobânzilor Prevederi legislative 2017 Nivelul dobânzii cheltuieli permanent nedeductibile Împrumuturi în lei rata de referință BNR; Împrumuturi în valută 4%; Grad de îndatorare cheltuieli nedeductibile reportabile Împrumuturi pe termen lung (>1 an); Grad de îndatorare: pozitiv, < 3 Credite / împrumuturi > 1 an, fără dobandă - includere în calcul grad de îndatorare Prelungire peste un an credite / împrumuturi < 1 an recalculare impozit pe profit - perioadă anterioară prelungirii Dobânzi - active cu ciclu lung de fabricație nu se aplică limitarile de deductibilitate 15

16 Deductibilitatea dobânzilor Declarare în D101 FORMULAR 101 Rd Rd. 30 Rd. 31 Cheltuieli reportate din perioadele anterioare Nu sunt reportate pentru perioadele următoare Reportate pentru perioada următoare GRAD DE ÎNDATORARE NIVEL RATĂ DE DOBÂNDĂ GRAD DE ÎNDATORARE 16

17 Deductibilitatea dobanzilor Aspecte practice Limitare cheltuieli dobanzi cash-pooling, linii de credit Institutii de credit specializate? Calcul grad de indatorare imprumuturi de la institutii bancare? Dobanzi leasing financiar Cum se aplica limita dobanzii (ultima luna/ trimestru) Rata de dobanda: Deductibilitate vs preturi de transfer 17

18 Deductibilitatea dobanzilor Reincadrarea formei unei tranzactii de imprumut Risc: Reclasificarea imprumutului ca aport la capitalul social Circumstante: Societatea nu a restituit suma imprumutata (conversie principal + dobanzi) Aspecte care ar trebui analizate: Forma contractuala Consecventa forma contractuala natura tranzactiei (denumire contract) Includerea unor elemente precum: perioada de creditare, rata dobanzii si modul de calcul; durata imprumutului; data rambursarii Includerea obligatiei debitorului de a rambursa sumele imprumutate Disponibilitatea fluxurilor de numerar necesare pentru plata dobanzii & a principalului Clauze tipice unui actionar vs. creditor rambursarea / nivelul ratei de dobanda dependente de inregistrarea unui anumit grad de profitabilitate 18

19 Mijloace fixe Reguli privind amortizarea fiscală Mijloc fix amortizabil (condiții cumulative) Deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative Valoare fiscală > lei Durata normală de utilizare > 1 an Active amortizabile fiscal Investiții mijloace fixe închiriate perioadă contract / durată de utilizare Amenajări terenuri - 10 ani Programe informatice liniar / degresiv 3 ani Cheltuieli de constituire 5 ani Autovehicule > lei / lună nedeductibil Licențe perioada contractului sau durata de utilizare D101 Amortizare fiscală rd deducere Amortizare contabilă rd. 28 cheltuială nedeductibilă 19

20 Mijloace fixe Reguli privind amortizarea fiscală Active biologice Active care nu se amortizează Ambalaje care circulă Amortizare în loturi/ seturi Mijloace fixe aflate în conservare Amortizare accelerată 20

21 Mijloace fixe Reguli privind amortizarea fiscală Înlocuire părți componente - Exemplu Valoare inițială mijloc fix: lei; Durată de amortizare: 5 ani; După 2 ani, înlocuire parte componentă având valoare inițială de 100 lei cu piesă nouă în valoare de 200 lei lei Amortizare fiscală/ an = 200 lei Valoare ramasă de amortizat după 2 ani = 600 lei Valoare rămasă piesă după 2 ani = 60 lei => cheltuiala deductibila lei 21

22 Mijloace fixe Aspecte întâlnite în inspecțiile fiscale Perioadă diferită de cea din Catalogul Mijloacelor Fixe Parcare: amenajare de teren vs. mijloc fix distinct Amortizare Contract leasing financiar Amenajare pe perioada contractului vs. Durată Catalog Mijloace Fixe Lipsă documente costuri capitalizate (ex. instalare, transport) Reparații vs. Îmbunătățiri Cheltuială curentă vs. Deducere prin amortizare Investiții la mijloace fixe amortizate complet 22

23 Mijloace fixe Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe Vânzare Deducere valoare amortizare fiscală ramasă Cheltuială nedeductibilă amortizare contabilă ramasă Casare conform Cod Fiscal Scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate, urmată de dezmembrarea și valorificarea părților componente rezultate prin: vânzare / folosire în activitatea curentă - documente justificative! Scoatere din gestiune fără valorificare Valoare fiscală ramasă - nu se acordă deducere Amortizare contabilă rămasă - cheltuială nedeductibilă Mijloace fixe degradate calitativ și distruse oportunitate D 101 Valoare contabilă rămasă: rd. 28 nedeductibil Valoare fiscală rămasă: rd deducere 23

24 Mijloace fixe Aspecte întâlnite în inspecțiile fiscale Casare Lipsă documente justificative distrugere Lipsă valorificare Scoatere din gestiune autoturisme Limitare deductibilitate: 1500 RON/lună * nr. luni rămase 24

25 Provizioane vs. cheltuieli angajate Tratament fiscal D101 Rd. 29 cheltuieli nedeductibile Provizion 30% deductibil Neincasat într-o perioadă > 270 zile de la data scadenței Nu este garantat Datorat de o persoana neafiliată! Ajustări pentru deprecierea altor creanțe - deductibile -> creanță născută după 1 ianuarie 2016 Rd. 14 deduceri condiții indeplinite Provizion 100% deductibil Procedura de faliment deschisă la nivelul creditorului persoană juridică hotarare judecătorească Nu este garantat Datorat de o persoana neafiliată Cheltuieli angajate deductibile! justificare cu documente 25

26 Pierderi din creanțe Scoaterea din evidență a creanțelor neîncasate Valorificate prin vânzare 30% din valoarea creanțelor înstrăinate Pentru partea acoperită de un provizion fiscal deductibil (i.e., 30%/ 100%) Plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească DEDUCTIBILE Procedura de faliment închisă pe baza hotărârii judecătorești Debitorul a decedat, creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori Debitorul a fost dizolvat sau lichidat Debitorul înregistrează dificultăți financiare este afectat întreg patrimoniul Au fost încheiate contracte de asigurare 26

27 Corectare erori contabile Ajustări și corecții Tratament contabil Tratament fiscal Erori semnificative corectarea rezultatului reportat (117) Erori nesemnificative corectarea rezultatului curent (121) = Erori semnificative corectarea rezultatului fiscal precedent (117) + depunere declarație rectificativă D101!Atenție întrerupere termen de prescripție Erori nesemnificative corectarea rezultatului curent (121) prin D101 în anul curent Ajustări de preț Corectare amortizare fiscală? 27

28 Rezerve din reevaluare Impozit pe profit Impozitare: Reducere, anulare din orice motiv (modificare destinatie, distribuire, acoperire pierderi) Deducere prin intermediul amortizarii Deducere prin intermediul cheltuielilor cu scoaterea din gestiune. Plus reevaluare 105: efect fiscal incepand cu anul urmator 781: neimpozabil Rezultat din reevaluare Minus reevaluare 105: efect fiscal la momentul inregistrarii 681: nedeductibil! In cazul descresterilor sub costul de achizitie: Valoarea fiscala= cost de achizitie Valoarea contabila = valoarea reevaluata 28

29 Rezerve din reevaluare Istoric 1 ianuarie ianuarie mai 2009 Taxare rezerve la schimbarea destinatiei Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerva sau rezultat reportat (analitice distincte) NU schimbare destinatie Rezervele din reevaluare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal nu se amortizeaza rezervele si nu se deduc. Rezervele din reevaluare sunt recunoscute din punct de vedere fiscal deductibilitate cheltuieli amortizare rezerve Taxare rezerve din reevaluare concomitent cu deducerea cheltuielilor cu amortizarea fiscala Taxare rezerve la scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe 29

30 Distribuția de dividende 30

31 Impozitarea dividendelor Aspecte generale Primitor dividende Implicații impozit pe profit PJ română Plătitor dividende Implicații impozit cu reținere la sursă 31

32 Impozitarea dividendelor Impozit pe profit Persoană juridică română - Venit neimpozabil (indiferent de procentul de deținere) Dividende primite de la Persoană juridică străină - CEDI (certificat de rezidență) - Deținere 10%, minim 1 an neîntrerupt! Regula generală anti-abuz! Nu se acordă scutire -> dacă în statul de distribuție, se acorda deducere 32

33 Impozitarea dividendelor Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile Norme Veniturile din dividende nu au cheltuieli aferente Cod Fiscal: Cheltuieli de conducere și administrare + alte cheltuieli comune ale contribuabililor deductibile în baza unor chei de alocare / proporțional cu ponderea veniturilor impozabile în total venituri 33

34 Impozitarea dividendelor Impozit cu reținere la sursa Persoană juridică română - 5% - 0% daca deține 10%, min 1 an Dividende distribuite către! Regula anti-abuz Persoană juridică străină - 5% - 0% daca detine 10%, min 1 an + conditii aplicare Directiva - Cota mai favorabilă din CEDI! Regula generală anti-abuz! Recuperare impozit 34

35 Noutăți legislative ale anului 2018 cu impact fiscal 35

36 Modificări fiscale impact din perspectiva impozitului pe profit Principalele modificări legislative OUG 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor OUG 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal Deductibilitate limitată - cheltuieli cu scoaterea din gestiune a creanțelor înstrăinate - 30% din valoarea creanțelor înstrăinate (ART. 25, alin. (3), lit. n) 36

37 Aspecte generale OECD dezvoltă inițiativa BEPS pentru prevenirea riscurilor de erodare a bazei impozabile și de transfer al profiturilor B E P S Acțiunea 2. - Elementele hibride Acțiunea 3. - Reguli privind societățile străine controlate Acțiunea 4. - Deductibilitatea dobânzilor Anti-Tax Avoidance Directive I ( ATAD ) ATAD I conține 5 norme de evitare a evaziunii fiscale, și anume: (i) Tratamentul neuniform al elementelor hibride. (ii) Regula privind societățile străine controlate; (iii)limitarea deductibilității dobânzii; Acțiunea 6. Abuzul tratatelor (iv)impozitarea la ieșire; (v) Regula generală anti-abuz. Dintre cele 5 norme, prin OUG 79/2017, România a introdus momentan doar ultimele 4. În viitor, se intenționează introducerea în legislația domestică și a normei cu privire la elementele hibride. 37

38 Reguli privind limitarea deductibilității dobânzii ATAD I vs. OUG 97/2017 Limitare EBITDA ATAD 1 Costurile excedentare ale îndatorării sunt deductibile în limita a 30% din EBITDA Limitare EBITDA OUG 79/2017 Costurile excedentare ale îndatorării sunt deductibile în limita a 10% din EBITDA! 30% - Proiect modificări Prag costuri excedentare integral deductibile EUR VS Prag costuri excedentare integral deductibile EUR! EUR Proiect modificări Excludere limitare Posibilitate excludere costuri excedentare din împrumuturi încheiate înainte de 17 iunie 2016* *daca nu exista modificări ulterioare; Excludere limitare Regulile sunt aplicabile atât dobânzilor, cât și pierderilor nete din diferențelor de curs valutar reportate conform Art

39 Reguli privind limitarea deductibilității dobânzii Analiză comparativă 2017 vs Cui se adresează Tuturor contribuabililor Ce acoperă Cheltuieli cu dobânzile Diferențe de curs valutar Fără dobânzi bancare Limitare Grad de îndatorare pozitiv și mai mic sau egal cu 3; Nivelul ratei de dobandă: a. dobânda BNR pentru credite in lei; b. 4% pentru credite in valută Limitarea deducerii cheltuielilor cu dobânda și a altor costuri echivalente dobânzii, din punct de vedere economic Cui se adresează Contribuabililor parte dintr-un grup Ce acoperă Toate costurile îndatorării sau alte costuri echivalente dpdv. economic cu dobânzile Include dobânzile bancare Limitare 200k EUR integral deductibil Indiferent de nivelul EBITDA? 10% din EBITDA fiscal (pentru valoarea ce depășește pragul de 200k EUR) 39

40 Reguli privind limitarea deductibilității dobânzii Ce costuri reprezintă costuri ale îndatorării? Costurile îndatorării care intră în limitare costuri echivalente dpdv economic împrumuturi cu participare la profit; leasing financiar; dobânda capitalizată în valoarea contabilă a unui activ; diferențe de curs valutar comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri VS Costurile îndatorării care nu intră în limitare (se deduc integral) împrumuturi utilizate pentru finanţarea unui proiect de infrastructură publică leasing operațional Cum procedez? 40

41 Reguli privind limitarea deductibilității dobânzii Baza de calcul pentru limitarea costurilor excedentare (EBITDA fiscal ) Costuri excedentare Costurile îndatorării Venituri dobânzi EBITDA Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile Impozit pe profit Costuri excedentare Amortizare fiscală valoare fiscală valoare contabilă & amortizare fiscală amortizare contabilă 41

42 Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor 42

43 Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor ce se modifică? Modificare plafon Se abrogă excepțiile Se abrogă 500k EUR 1 mil EUR Domeniul bancar Asigurărilor si reasigurărilor Capital social minim 45k RON = opțional impozit pe profit Jocuri de noroc Management si consultanta etc.! Capital social minim 45k RON + minim 2 salariați regim opțional Proiect modificări 43

44 Introducerea caselor de marcat electronice 44

45 Termene Norme metodologice MO:20 noiembrie 2017 Registru Evidenta MO:12 ianuarie octombrie 2017 Desemnare instituție publică eliberare aviz tehnic MO:12 ianuarie februarie 2018 Comisia autorizeaza doar distribuitori aparate noi 1 iunie 2018 Expira avize aparate vechi 1 august septembrie 2017 Procedura de avizare tehnică MO:12 ianuarie decembrie 2017 Aprobare procedură transmitere date ANAF (XML.) 1 aprilie 2018 Utilizare aparate noi contribuabili mari și mijlocii Conectare ANAF: comunicare data / procedura 31 iulie 2018 Utilizare aparate noi contribuabili mici Interzis comercializare aparate vechi 45

46 Alte aspecte Transfer case de marcat operațiuni de reorganizare Deschidere de magazine noi Scoatere din gestiune case de marcat vechi Aplicare facilitate profit reinvestit Retururi 46

47 Plata defalcată a TVA 47

48 Aplicarea obligatorie Aplicarea obligatorie Data aplicării Perioada aplicării obligații TVA restante: RON contribuabili mari RON contribuabili mijlocii RON contribuabili mici ori contribuabili nerezidenți dacă aceste obligații nu sunt achitate până la data de Începând cu data de înregistrează obligații de TVA, mai mari decât pragurile menționate, neachitate în termen de 60 de zile lucrătoare de la scadență (cu excepția celor a căror executare silită este suspendată) Începând cu data de 1 a celei de a doua luni următoare celei în care s-a împlinit termenul de 60 de zile lucrătoare de la scadență Pe durata întregii perioade în care se înregistrează obligații fiscale restante plus minimum 6 după plata obligațiilor Se află în insolvență! I. Pentru persoanele impozabile în insolvență la data de II. Pentru persoanele impozabile în insolvență după prima zi a lunii următoare celei în care s-a declanșat procedura Până la închiderea procedurii de insolvență 48

49 Aplicarea opțională Aplicabilitate Data aplicării Perioada aplicării Aplicarea opțională poate fi solicitată prin depunerea formularului 086. Cererea ar trebui să fie procesată de autoritățile fiscale în 3 zile lucrătoare. Contribuabilii care aplică sistemul în mod opțional vor beneficia de o reducere cu 5% a impozitului pe profit / impozitul pe venitul microîntreprinderilor pentru întreaga perioadă de aplicare. Începând cu ziua următoare publicării în registrul contribuabililor care aplică plata defalcată a TVA Minimum un an 49

50 Ghid pentru efectuarea plăților FURNIZORII aplică plata defalcată? CLIENȚII aplică plata defalcată? Plăți / Încasări Compania A nu aplică plata defalcată DA n/a Plată defalcată din contul curent către furnizorii care aplică sistemul: - o plată de 100 RON către contul curent al furnizorului; - o plată de 19 RON către contul de TVA al furnizorului. NU n/a Plată obișnuită din contul curent în contul curent al furnizorului. n/a DA Plăți defalcate efectuate de clienți: - o încasare de 100 RON din contul curent al clientului; - o încasare de 19 RON din contul de TVA al clientului; n/a NU Plată / încasare obișnuită din / în contul curent. 50

51 Sancțiuni Plata TVA în alt cont decât contul de TVA al furnizorilor Dacă se efectuează corecția în termen de 7 zile lucrătoare nu se sancționează Dacă nu se efectuează corecția 0,06% pe zi din suma plătită eronat 51

52 Recomandări Verificarea furnizorilor Verificarea furnizorilor în Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA ( Pentru furnizorii ce aplică sistemul, verificați intern dacă vi s-au comunicat detaliile contului de TVA. Dacă nu vi s-a comunicat un cont de TVA de către furnizor verificați Registrul conturilor de TVA deschise la Trezorerie ( și utilizați acel cont. Realizarea de plăți defalcate către furnizorii ce aplică sistemul, către contul lor de TVA. Diligențe Implementare unei proceduri pentru verificarea plăților la un anumit interval de timp. Dacă sunt identificate plăți eronate, corectarea plăților pentru evitarea ori limitarea penalităților. 52

53 Frauda de TVA 53

54 54

55 Frauda în domeniul TVA Știa sau ar fi trebuit să știe? 1 ianuarie 2018: The knowledge test Art. 297 (8) - Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA dacă: C-439/04 Kittel & C-440/04 Recolta Recycling o o o după administrarea mijloacelor de probă prevăzute de lege, pot demonstra dincolo de orice îndoială că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într-o fraudă privind TVA care a intervenit în amonte sau în aval în lanțul de livrări/prestări C-80/11 & C-142/11 Mahageben and David C-285/11 Bonik 55

56 Indicii pentru identificarea fraudelor Schimburi multiple ale aceluiași bun Tranzacţii ȋn lanţ cu diminuarea preţului Instrucţiuni de a plăti o sumă mai mică decât cea facturată (sau TVA aferentă) în alt cont bancar Oportunităţi de afaceri prea bune ca să fie adevărate Facturi pentru servicii care nu au legătură cu domeniul de activitate Preţurile bunurilor şi serviciilor sunt constant sub preţul de piaţă 56

57 Frauda carusel Autoritățile fiscale descoperă dispariția lui A Se începe o inspecție fiscală la nivelul lui B suspiciuni de implicare în fraudă Abordarea ANAF Este refuzat dreptul lui B de a deduce TVA Abordare generală: se refuză dreptul de deducere a TVA pe tot lanțul 57

58 Frauda intracomunitară Se începe o inspecție fiscală la nivelul lui A Inspectorii fiscali nu demonstrează comportamentul fraudulos a lui A Abordarea ANAF Se refuză dreptul lui A de a aplica scutirea pentru livrările intracomunitare de bunuri Inspectorii fiscali stabilesc TVA de colectat suplimentar 58

59 Ce măsuri putem implementa? Partner Scan - instrument de verificare a partenerilor de afaceri Inactivitate, cod de TVA anulat, VIES Datorii către bugetul de stat Calculul riscului de insolvență Numărul de firme cu sediul la aceeași adresă Partner Scan Acționari cu dosare pentru infracțiuni economice Numărul de angajați 59

60 Soluții pentru îndeplinirea obligațiilor TVA 60

61 D.Tax Soluție pentru pregătirea declarațiilor de TVA Independentă din punct de vedere tehnic Particularizată în funcție de specificul utilizatorului Reduce efortul uman (eventuale erori de procesare) Controale standard Cota TVA Curs valutar Status partener (valid/invalid, plată defalcată, split payment) Înregistrări duble 61

62 D.Tax Descriere Proces Incarcare date și validare Verificarea datelor ajustări Depunere declarații Jurnale de vânzări și cumpărări și declarații în doar 4 clickuri Pe baza extraselor din sistem Pregătire situație finală Validare automată Validare declarațiilor Submission of VAT returns Analiza rezultatelor Eliminarea erorilor 62

63 VAT Instant Scan verificare rapidă TVA parteneri Valabilitate cod TVA Inactivitate TVA la incasare Plata defalcata Instant Scan VIES 63

64 Jurisprudența CJUE 64

65 C-101/16 Paper Consult Paper Consult a achiziționat ). servicii de la Rom Packaging (declarat inactiv începând cu Anulare cod = nedepunere declarații fiscale Anulare drept de deducere a TVA pentru Paper Consult din cauza inactivității furnizorului. Drept de deducere a TVA = drept fundamental (principiul neutralității TVA) Exercitare drept = condiții de fond si de formă 65

66 C-298/16 Ispas Inspecție fiscală ( ) Dreptul la apărare = un particular trebuie să aibă posibilitatea să i se comunice, la cerere, informațiile și documentele care se găsesc în dosarul administrativ și care au fost luate în considerare de autoritatea publică la adoptarea deciziei sale, cu excepția cazului în care obiective de interes general justifică restrângerea accesului la respectivele informații și documente 66

67 Echipa 67

68 Echipa Daniel Petre Director Servicii Fiscale Impozite directe Andreea Geacu Manager Servicii Fiscale Impozite directe Vlad Vatavu Senior Consultant Servicii Fiscale Impozite directe Loredana Ilea Manager Servicii Fiscale Impozite indirecte

69 Vă mulțumim pentru participare!

70 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. 2018, for more information, contact Deloitte Romania