Aspecte fiscale legate de activitatea de creditare a bancilor Iulie 2019
Agenda 1. Tratamentul fiscal general privind creditele acordate 2. Creditele neperformante 3. Taxa pe activele financiare 4. Înstrăinarea creanțelor 5. Concluzii privind mediul fiscal aplicabil bancilor 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 2
Tratamentul fiscal general pentru creditele acordate
Deductibilitatea costurilor îndatorării pentru clienții băncilor Plafon de deductibilitate în statele membre State membre Franța, Germania, Grecia, Danemarca Belgia, Cipru, Luxemburg, Malta Plafon de deductibilitate implementat/ce urmează a fi implementat în legislația domestică * ~3 Mil Euro (deja existent) 3 Mil Euro (urmează sa fie implementat la nivelul transpunerii) Croația, Cehia, Letonia, Lituania 3 Mil Euro împreună cu alte reguli (% EBITDA, reguli de deductibilitate a dobânzii deja existente în legislația domestică, etc.) Finlanda, Olanda, Portugalia, România, Spania, Suedia, Marea Britanie, Polonia Alte plafoane de deductibilitate Austria, Bulgaria, Estonia, Ungaria, Irlanda, Slovenia Italia, Slovacia Indecis la acest moment Fără Plafon (probabil nu vor introduce în viitor) Plafon de deductibilitate * Sursa: studiu Deloitte @ 20 Septembrie 2018 Fără plafon de deductiblitate Indecis 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 4
Deductibilitatea costurilor îndatorării pentru clienții băncilor Implementarea Directivei ATAD în legislația națională Limitare EBITDA ATAD 1 Costurile excedentare ale îndatorării sunt deductibile în limita a 30% din EBITDA OUG 25/2018 aplicabil începând cu 1 ianuarie 2019 Limitare EBITDA Costurile excedentare ale îndatorării sunt deductibile în limita a 30% din EBITDA Prag costuri excedentare integral deductibile 3.000.000 EUR la nivel de grup VS Prag costuri excedentare integral deductibile 1.000.000 EUR la nivel de entitate Excludere limitare Posibilitate excludere costuri excedentare din împrumuturi încheiate înainte de 17 iunie 2016* *dacă nu există modificări ulterioare; Excludere limitare Regulile sunt aplicabile atât dobânzilor, cât și pierderilor nete din diferențe de curs valutar Costurile excedentare ale îndatorării înregistrate în perioada 1 31 ianuarie 2018 sunt deductibile în limita a 200.000 EUR, respectiv 10% din EBITDA. 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 5
Creditele neperformante
Creditele neperformante Situația creditelor neperformante % 16 Rata creditelor neperformante în Romania 14 12 10 8 6 3,3 % în trimestrul al treilea al anului 2018 4 2 0 UE Sursă: Buletin lunar BNR, aprilie 2019 Inițiative propunere de directivă pentru dezvoltarea piețelor secundare pentru creditele neperformante! 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 7
Creditele neperformante Impact fiscal Ajustări pentru deprecierea creanțelor: 100% deductibile conform IFRS 9 (risc de credit, risc de dobândă) Parțial deductibile (30%) pentru alte expuneri Regulile în funcție de care se constituie provizioane/ajustări pentru depreciere 5 2 1 1 10 9 IFRS (CY, EE, GR, LV, MT, NL, SK, SE, UK) IFRS și regulile contabile locale (AU, BG, CZ, DK, DE, FI, HU, IR, LT, PL) Propuneri modificare tratament? IFRS și regulile stabilite de băncile naționale (CR, IT, PT, RO, SL) IFRS împreună cu reguli contabile locale și reguli stabilite de băncilor naționale (BE, LU) Regulile stabilite de către băncile naționale (ES) Regulile contabile locale pentru constituire, iar pentru consolidare se aplică IFRS (FR) Tratamentul ajustărilor IFRS 9! Sursă: Studiu Deloitte realizat la comanda ARB, 2017 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 8
Taxa pe activele financiare
Taxa pe activele financiare Taxe bancare existente în țările din Europa Iceland Sweden Finland Belgium Netherlands Norway Estonia Latvia Russia Ireland Denmark Lithuania Legenda: UK Germany Poland Belarus 3 State care aplică taxă pe active Luxembourg Czech Republic Slovakia Ukraine 1 9 State care au abrogat taxa pe active și aplică alte sisteme de contribuții aplicate sistemului bancar State care aplică contribuții asupra pasivului băncilor Switzerland France Italy Austria Hungary Romania Serbia Bulgaria Moldova Macedonia 9 State care aplică impozite echivalente (fond de rezoluție, taxă asupra bonusurilor in industrie) Portugal Spain Turkey 11 State fără astfel de taxe Malta Greece Cyprus Slovenia Croatia Albania Bosnia and Herzegovina 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 10 Sursă: Studiu Deloitte, martie 2019
Taxa pe activele financiare Baza de impozitare Active financiare evaluate la cost amortizat/fv Active deținute în vederea tranzacționării Credite acordate Învestiții în filiale Instrumente financiare derivate Active nedestinate tranzacționării evaluate la FV prin P&L Active financiare nete Credite garantate de administrația publică centrală* Credite acordate instituțiilor publice / altor instituții de credit* Titluri de datorie emise de stat* Credite neperformante Numerar / solduri la bănci centrale* *din care se exclud expunerile neperformante 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 11
Taxa pe activele financiare Cotele aplicabile 0,2% 0,4% Titluri de datorie emise de stat* Reducerea taxei cu până la 50% pentru creșterea intermedierii financiare/diminuarea marjei de dobândă Expuneri neperformante la valoarea netă* 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 12
Taxa pe activele financiare Alte aspecte Pierdere contabilă Profit contabil Nu se datorează taxa pe activele financiare Titluri de datorie emise de stat* Expuneri neperformante la valoarea netă* Taxa pe activele financiare nu poate fi mai mare decât profitul contabil înregistrat 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 13
Taxa pe activele financiare Întrebări Creditare transfrontalieră Cine suportă costul? Nu se datorează taxa pe activele financiare Titluri pe creditele de datorie emise generate la extern sau de stat* cesionate în afara țării Expuneri neperformante la valoarea netă* Banca sau clientul? 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 14
Înstrăinarea creanțelor
Înstrăinarea creanțelor Reguli fiscale 2017 OG 25/2017 Legea 72/2018 (aprobare OG 25/2017) Cheltuieli cu înstrăinarea creanțelor integral deductibile Venituri din vânzarea creanțelor impozabile Cheltuieli cu înstrăinarea creanțelor deductibile în limita a 30% din valoarea creanței Venituri din vânzare creanțelor impozabile Pierderea netă din cesiune deductibilă în limita a 30% Valoarea creanțe la cesionar - cost de achiziție Creanțe extrabilanțiere sau provizionate parțial sau integral - 70% din diferența dintre valoare creanță și preț cesiune Elemente similare veniturilor Până la 31 decembrie 2017 Până la 25 martie 2018 Începând cu 26 martie 2018 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 16
Înstrăinarea creanțelor Exemple practice prevederi existente Credite înregistrate în bilanț Valoare creanță: 100 Preț vânzare: 80 Provizion: 0 Pierdere = 100 80 = 20 Valoare deductibilă = 30%*20 = 6 Valoare nedeductibilă = 14 Element Până la 31 decembrie 2017 Până la 25 martie 2018 Începând cu 26 martie 2018 1. Venituri (preț vânzare) 80 80 80 2. Cheltuieli 100 100 100 - deductibile 100 30 86 - nedeductibile 0 70 14 3. Rezultat fiscal -20 50-6 4. Impozit pe profit 0 8 0 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 17
Înstrăinarea creanțelor Exemple practice prevederi existente Credite înregistrate în afara bilanțului Valoare creanță: 100 Preț vânzare: 10 Provizion: 100 Element 1. Elemente similare veniturilor 63.00 [=70%*(100-10)] 2. Venit preț 10.00 3. Deducere cheltuială 0.00 4. Rezultat fiscal 73.00 5. Impozit pe profit 11.68 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 18
Înstrăinarea creanțelor Exemple practice prevederi existente Credite înregistrate în bilanț Valoare creanță: 100 Preț vânzare: 90 Provizion: 0 Pierdere = 100 90 = 10 Valoare deductibilă = 30%*10 = 3 Valoare nedeductibilă = 7 Element Varianta I - Generare cheltuiala de 10 (100-90) Varianta II Generare venit de 90 și cheltuială de 100 1. Venit preț vânzare 0 90 2 Cheltuială (10) (100) 3. Sumă nedeductibilă 7 7 4. Rezultat fiscal (3) (3) 4. Impozit pe profit 0.00 0.00 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 19
Înstrăinarea creanțelor Exemple practice prevederi existente Credite înregistrate în bilanț Valoare creanță: 100 Provizion: 80 Preț vânzare: 25 Pierdere = 100 25 = 75 Element similar veniturilor= 70%*75=52.5 1. Închidere creanță în contrapartidă cu provizionul Închidere creanță în contrapartidă cu prețul și cu provizionul Închidere creanță în contrapartidă cu prețul Element Elemente similare veniturilor 52.50 52.50 52.50 2. Venit preț vânzare 25.00 5.00 n/a 3. Deducere cheltuială (20.00) 0.00 (75.00) Reversare provizion n/a n/a 80 4. Rezultat fiscal 57.50 57.50 57.50 5. Impozit pe profit 9.20 9.20 9.20 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 20
Înstrăinarea creanțelor Aspecte de verificat în cadrul operațiunilor viitoare 1 2 3 4 Ce fel de creanțe se înstrăinează: înregistrate bilanțier sau extra-bilantier? Creanțe originate sau preluate prin achiziție? Sunt creanțele acoperite de provizioane? Ce înregistrări contabile vor fi efectuate la vânzarea de creanțe? Efectuarea unei analize fiscale/ studiu de impact 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 21
Concluzii
Cadru general 2017 2019 Impozitarea excesivă a cesiunilor de creanțe Taxa pe activele bancare Legile lui Zamfir cesiuni perfectate Inspecții fiscale recalificarea cesiunilor IFRS 9 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 23
Întrebări și răspunsuri Q&A 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 24
Speaker Alexandra Smedoiu Partener Deloitte Tax Telefon: +40 722 774 370 Email: asmedoiu@deloittece.com Q&A 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 25
Despre Deloitte: Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ), o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, reteaua globala de firme membre si persoanele juridice afiliate acestora. DTTL si firmele sale membre sunt entitati juridice separate si independente. DTTL (numit in continuare si "Deloitte Global") nu furnizeaza servicii catre clienti. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globala a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre. Deloitte furnizeaza clientilor din sectorul public si privat din industrii variate servicii de audit, consultanta, servicii juridice, consultanta financiara si de managementul riscului, servicii de taxe si alte servicii adiacente. Patru din cinci companii prezente in Fortune Global 500 sunt clienti Deloitte, prin intermediul retelei sale globale de firme membre care activeaza in peste 150 de tari si teritorii, oferind resurse internationale, perspective locale si servicii de cea mai inalta calitate pentru a rezolva probleme de business complexe. Pentru a afla mai multe despre modalitatea in care cei 263.900 de profesionisti Deloitte creeaza un impact vizibil in societate, va invitam sa ne urmariti pe Facebook sau LinkedIn. 2019. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 26