UNELE ASPECTE PRIVIND COLECTAREA MASEI LEMNOASE LA ENTITĂȚILE SILVICE

UNELE ASPECTE PRIVIND COLECTAREA MASEI LEMNOASE LA ENTITĂȚILE SILVICE Lect. sup. Nadejda ȚURCAN, ASEM In the article below, the author reports the problem of determination of the cost of forestry products harvested in unit cost basis, without applying coefficients and cost based tariff salary calculated. Based on technological operations study, collection timber and production in care work Fixed Assets Biological Forest and Biological Assets Fixed in progress, the author proposes to use a registry developed by the author in Annex 2. In Republic of Moldova currently there is no law, that would provide solutions for the problem how to determine the cost of forest products harvested. After a deep analysis, author suggests the method of coeficient calculation and average cost of the product, that would solve the existing problem, along with respecting the principle of consistency. Cuvinte-cheie: articole de costuri, costului masei lemnoase pe picior,costului produselor silvice recoltate, active biologice imobilizate forestiere, active biologice forestiere în curs de execuție. Studiul operaţiilor tehnologice de colectare a masei lemnoase, precum şi obţinerea acesteia din lucrările de îngrijire a ABIF şi ABICE ne permite să propunem nomenclatorul articolelor de costuri condiţionate de aceste lucrări elaborate de autor (anexa 1). În mod deosebit, menţionăm primul articol masei lemnoase pe picior. În el, se propune de specificat volumul fizic (m 3 ) şi costul (în lei) masei lemnoase crescute zeci de ani şi extrase în conformitate cu amenajamentul silvic. Acest lucru se încearcă prima dată în contabilitatea silvică. În tăieri rase, se va înregistra volumul fizic existent din Fişa de evidenţă a terenurilor şi activelor biologice imobilizate forestiere, în tăieri selective volumul efectiv calculat în baza datelor din Bonul de lucru, iar costul acestuia prin calculul suplimentar în baza aceleiaşi fişe. În dezvoltarea acestei propuneri, din cauza lipsei registrului de evidenţă analitică a costurilor privind colectarea masei lemnoase, autorul a elaborat şi propune acest registru de a fi aplicat în practica contabilităţii silvice (anexa 2). În baza datelor acumulate în acest registru, se va calcula costul efectiv al produselor lemnoase recoltate, care va include nu numai costurile de colectare a acesteia, ci şi materia primă masa lemnoasă pe picior crescută până la tăieri de arbori, ca şi în orice proces de producţie. Prin această modificare, semnificativ creşte gradul obiectivităţii costului masei lemnoase pe picior, suma costurilor masei lemnoase recoltate (anexa 2) constituie 37893 lei, iar costul 1 m 3 al masei lemnoase 222,25 (37893 170,5), din care 1 m 3 de masă lemnoasă pe picior crescute 114,96 lei (19600 170,5), diferenţa de 1,29 lei (222,25-114,96) reprezintă costurile de recoltare. Aceste informaţii sunt foarte relevante şi utile în evaluarea eficienţei activităţii silvice. În pepinierele silvice, sunt crescuţi puieţi de talie joasă, talie înaltă, brazi de sărbătoarea de Crăciun, ulterior, fiind plantaţi în lucrările de împădurire, regenerare, reîmpădurire sau comercializaţi. 185

puieţilor crescuţi constituie suma totală acumulată de la începutul lucrărilor de pregătire a solului până la scoaterea puieţilor. În cazul scoaterii puieţilor nu de pe toată suprafaţă, costul lor va fi calculat în raport cu suprafaţă de pe care efectiv au fost scoşi. În mod similar, se propune un singur cont analitic pentru subcontul 811 S 3 Îngrijirea rezervaţiilor semincere cu aceeaşi denumire. Cu regret, actualmente, entităţile silvice Călăraşi, Hânceşti Silva, Ialoveni, Teleneşti pentru sectoarele semincere în rapoartele nr. 90 pădure şi nr. 2 silvicultura se reflectă numai costurile de recoltare a seminţelor silvice, costurile de îngrijire a acestora lipsesc. Cum denotă studiile în rezervaţiile semincere se obţin două tipuri de produse cuplate adaosul masei lemnoase pe picior şi seminţele silvice obţinute în rezultatul unuia şi aceluiaşi proces îngrijirea rezervaţiilor semincere. Apare problema calculării costului acestora. În opinia noastră, ea poate fi soluţionată astfel: Costurile de plantare, protecţie, pază şi îngrijire până la atingerea vârstei de recoltare a seminţelor de contabilizat în contul 131 Active biologice imobilizate în curs de execuţie. La atingerea vârstei de recoltare a seminţelor, de înregistrat în componenţa celor exploatabile în contul 132 Active biologice imobilizate ; Începând cu perioada de exploatabilitate, costurile de îngrijire vor fi contabilizate în subcontul 811 S 3, acestea fiind atribuite la costul masei lemnoase pe picior crescute şi a seminţelor silvice în raport cu valoarea realizabilă netă a acestora; Cota-parte a costurilor aferente masei lemnoase crescute urmează a fi capitalizate prin majorarea costului ABIF: - Debit 132 Credit 811, - iar cea aferentă seminţelor Debit 216 Credit 811. Exemplu. Să admitem, că în anul 2014, Ocolul silvic Mereşeni, ISS Hânceşti Silva subparcelele 72 C şi 73 C, cu suprafaţa totală de 5 ha, s-au recoltat 700 kg de ghindă cu valoarea realizabilă netă de 8400 lei, costurile de îngrijire, fiind de 800 lei, adaosul masei lemnoase crescute 12 m 3. Conform datelor din practica silvică, din volumul total al masei lemnoase crescute, 1m 3 constituie lemn de lucru, 9 m 3 lemn de foc, 2 m 3 crengi. Preţul de vânzare minus costurile aferente pentru 1 m 3 constituie: lemn de lucru 600 lei, lemn de foc s/t 410 lei, crengi 45 lei. Valoarea realizabilă netă a masei lemnoase crescute este de 4380 lei (1 600 + 9 410 + 2 45). Valoarea realizabilă netă totală constituie 12780 lei (8400 + 4380). Ponderea valorii realizabile nete a masei lemnoase crescute constituie 0,6573 (8400 12780) a seminţelor 0,3427. Suma costurilor de îngrijire atribuită la costul: masei lemnoase crescute 274,16 lei (0,3427 800) seminţelor silvice 525,84 lei (0,6573 800) În baza acestor calcule, va urma înregistrarea contabilă: Debit 132 Active biologice imobilizate 274,16,00 lei Debit 216 Produse 525,84 lei Credit 811 Activităţi de bază, S Silvicultura, Subcontul 811 S 3 Îngrijirea rezervaţiilor semincere 800 lei. În componenţa articolelor de costuri, pot fi evidenţiate:costuri de pază, protecţie, costuri cu personalul privind recoltarea seminţelor, regia de producţie, alte costuri. În subconturile 811 S 4, 811 S 5, 811 S 6, 811 S 7, vor fi contabilizate, respectiv, costurile de colectare a plantelor medicinale, ciupercilor, pomuşoarelor, de folosire a pădurii în scopuri de recreere şi a terenurilor forestiere în scopuri ştiinţifice, cu specificarea articolelor de costuri respective (aceste probleme necesită investigaţii speciale). O problemă o constituie modul de determinare a costului produselor silvice recoltate. Actualmente, în RM, nu există act normativ care ar prevedea soluţionarea acestei probleme. Hâncanina N. E. atrage atenţie componenţei costurilor, nomenclatorului de costuri privind recoltarea produselor lemnoase, modul de contabilizare a acestora, însă determinarea costului produselor în cauză a rămas în umbră (3, p. 84-129). Marcu N. examinează problema în cauză în baza unui exemplu abstract, incluzând în costul masei lemnoase şi cheltuielile administrative (2, p. 212-220), fapt contradictoriu prevederilor SNC Cheltuieli, IAS 2. În continuare, examinăm practica silvică în soluţionarea problemei menţionate. 186

După cum denotă studiile, la finele lunii gestionare, fiecare pădurar, în baza documentelor primare enumerate mai sus, întocmeşte Raportul privind mişcarea produselor forestiere (form. LP - 14), în care se indică denumirea produselor lemnoase cu divizarea în lemn de lucru, tehnologic pe dimensiuni şi specii. La el, se anexează lista facturilor fiscale privind livrarea produselor lemnoase. Acest raport întocmit de către pădurar cu documentele şi lista menţionată anexată se prezintă la contabilitatea ocolului silvic, unde sunt verificate. În baza lor, se întocmeşte Darea de seama privind stocurile produselor lemnoase la sfârşitul lunii. Practic, ar trebui să fie numită Balanţă de solduri (însă soldul, la începutul lunii, cu regret, lipseşte) cu descifrarea acestora pe cantoane. Un exemplar al acestor rapoarte şi al dării de seamă sunt prezentate la contabilitatea entităţii silvice raionale. Informaţiile despre costurile aferente obţinerii produselor lemnoase înregistrate la intrări (contul 216) servesc drept bază de a întocmi calculaţia costului acestora. La ISS Hânceşti Silva, acest lucru se face lunar, iar la ISS Călăraşi, Teleneşti trimestrial. În esenţă, metoda de calculare a costului masei lemnoase recoltate prin diferite tipuri de tăieri de arbori poate fi numită globală sau simplă. Unitatea de calculaţie o constituie 1 m 3 de produse. 1 m 3 de produse lemnoase se determină prin raportul sumei totale a costurilor directe şi a regiei de producţie către volumul produselor lemnoase în m 3 (tabelul 1). Tabelul 1 Calculaţia costului produselor lemnoase recoltate în iunie 2014 Hânceşti Silva Nr. crt. Denumirea, calitatea Lungimea, m Diametru, cm S-a recoltat Volum m, m 3 efectiv, lei unitar unitar fără aplicarea coeficientului, lei calculat în baza salariului tarifar unitar după metoda propusă 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Lemn de lucru 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Gater Fr cat. Gater Fr cat. Gater Tei Gater Plop Lemn tehnologic specii tari Lemn tehnologic specii moi 1-1,5 14-24 15,9 11190,58 703,81 131,83 1,41 185,88 1-1,5 25-34 4,7 33,91 703,81 131,83 1,41 185,88 3-6 14-24 2,0 14,62 703,81 131,83 1,41 185,88 1-1,5 14-24 6,4 4504,38 703,81 131,83 1,41 185,88 1-1,5 25-34 0,3 211,14 703,81 131,83 1,41 185,88 2-6 14-24 4,4 3096,74 703,81 131,83 1,11 185,88 2-6 25-34 0,5 351,91 703,81 131,83 1,11 146,33 0,6-1,5 25,4 141,66 422,29 131,83 1,34 176,65 0,6-1,25 2,0 844,58 422,29 131,83 1,25 164,78 10. specii tari 2464 346931,1 140,76 131,83 1,2 158,20 11. specii moi >4 7 7 140,76 131,83 1,12 147,65 Nuiele cat. 12. 4-6 2-4 315,0 44339,4-131,83 0,52 68,55 Nuiele cat. 13. IV 2-4 sub 4 59,4 - - 131,83 0,53 69,87 14. Crengi sub 2 2-4 59,3278,4 -- - 131,83 0,55 72,51 Total X X 3238,40 426920,54 X X X X 187

Volumul fizic al lemnului de lucru, tehnologic şi al lemnului de foc se recalculează în baza coeficienţilor, respectiv 1,25, 0,75 şi 0,25, numai în scopul repartizării costurilor cumulate la recoltare între tipuri de produse, astfel: lemn de lucru 34,2 1,25 = 42,75 km 3 lemn tehnologic 27,4 0,75 = 20,55 km 3 lemn de foc 2779,7 0,25 = 694,93 km 3 Total 758,23 km 3 Suma totală a costurilor de colectare a masei lemnoase, la ISS Hânceşti Silva, în luna iunie 2014, constituie 426920,50 lei costul 1 km 3 (coeficient cubometri) este de 563,049 lei (426920,50 758,23). Ulterior, determinăm suma costurilor aferentă lemnului de lucru 240,34 lei (42,75 563,049). 1 m 3 al lemnului de lucru este de 703,81 lei (240,34 34,2), sau 563,049 1,25=703,81 lei, obţinem acelaşi rezultat. lemnului de lucru gater ST (stejar), cat. recoltat în volum de 15,9 m 3 va constitui 11190,57 lei (703,81 15,9). 1 m 3 de lemn tehnologic este de 422,29 lei [(63,049 20,55) 27,4] sau 563,049 0,75=422,29 lei. Respectiv, costul unitar al 1m 3 al lemnului de foc este de 140,76 lei [(563,049 694,93) 2779,7]. Totuşi, această metodă nu este lipsită de unele neajunsuri. În primul rând, este puţin probabil că aplicarea acestor coeficienţi (1,25, 0,75 şi 0,25) să fie economic argumentată în scopul repartizării costurilor de recoltare a produselor lemnoase (lemn de lucru, lemn tehnologic, lemn de foc). De exemplu, suma costurilor pentru recoltarea 1 m 3 de lemn de lucru este mai mare decât a costurilor pentru recoltarea 1 m 3 tehnologic de 1,7 ori, iar decât suma costurilor de recoltare a 1 m 3 de lemn de foc de 5 ori, sau se prestează munca se consumă combustibil etc. de 5 ori nai mult. Situaţie incredibilă. Şi cazul în care costul masei lemnoase pe picior crescute şi extrase nu se include în costul produselor lemnoase recoltate. Astfel, este necesară reexaminarea metodei de calculare a costului produselor lemnoase. În al doilea rând, nu se calculează costul nuielelor şi al crengilor. Prin urmare, în cazul comercializării acestor produse lemnoase entitatea silvică recunoaşte venitul respectiv, iar costul vânzărilor ce au determinat acest venit nu se recunoaşte. Fără vreo argumentare economică, se încalcă principiul concordanţei dintre venituri şi cheltuieli aferente aceluiaşi volum de produse lemnoase vândute (nuiele, categoria şi IV şi crengi). Dacă nu luăm în considerare monopera de recoltare a produselor lemnoase, costul 1 m 3 al acestora constituie 131,8305 lei (426920,54 3238,4). Considerăm că acest indicator determinat de autor are dreptul la existenţă, deoarece el caracterizează costul mediu a 1 m 3 al tuturor produselor lemnoase colectate din toate tipurile de lucrări silvice. Luând în considerare că manopera pentru recoltarea a 1 m 3 de produse lemnoase pe specii de arborete este diferită, logic şi costul unitar va fi diferit. Prin selectarea datelor din Bonurile de lucru, a normelor şi tarifelor stabilite pentru recoltarea a 1 m 3 de lemn de lucru, lemn tehnologic pe specii moi şi tari, lemn de foc, specii moi şi tari, nuiele şi crengi la ES Hânceşti Silva, Călăraşi, Teleneşti autorul a determinat coeficientul respectiv care este de 1,41 (conform tabelului 1 col.8 și col.9 ). Prin produsul coeficientului calculat şi costului mediu, determinăm costul 1 m 3 de produse lemnoase pe tipuri şi specii de arboret. De exemplu, pentru lemn de lucru gater st. cat., acest indicator constituie 185,88 (131,83 1,41). Această metodă propusă de autor prevede şi determinarea costului a 1 m 3 de nuiele în funcţie de categoria acestora, precum şi de crengi. Prin acest calcul, se vor respecta prevederile principiului concordanţei. Bibliografie: 1. Codul Silvic al Republicii Moldova nr. 887 X din 21.06.1996. În: Monitorul Oficial al RM, nr.4-5/36 din 16.01.1997, p.37. 2. MARCU N. Management financiar-contabil în silvicultură. Ed. Expert, Bucureşti, p.308. 3. ХЫНКАНИНА Н. Е. Управленческие аспекты бухгалтерского учета в лесном хозяйстве. Специальность 08-00-12 Бухгалтерский учет, статистика. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Санкт-Петербург, 2003. p. 168. 188

Nomenclatorul articolelor de costuri de colectare a masei lemnoase şi a celei din lucrări de îngrijire Anexa 1 1. masei lemnoase pe picior se reflectă volumul masei lemnoase (m 3 ) pe picior parţial sau integral extrase şi costul efectiv al acesteia (lei) 2. Retribuţii de salarii ale muncitorilor ce execută lucrări tehnologice de extracţie a masei lemnoase (în mod manual şi mecanizat) - salariile calculate muncitorilor, tractoriştilor conform tarifului stabilit şi suma primelor calculate în mărimea cotelor prevăzută în contract pentru executarea lucrărilor la timp şi calitativ. 3. Contribuţiile pentru asigurările sociale şi primele de asigurare obligative de asistenţă medicală în mărimea prevăzută în legislaţie la salariile calculate. 4. materialelor consumate (combustibil, lubrifianţi şi alte materiale). 5. serviciilor de locaţie a motoferestraielor şi a tractoarelor ce aparţin executorilor de lucrări silvice. 6. Serviciile tractoarelor şi autocamioanelor proprii (toate costurile de reparaţie curentă şi capitală în conformitate cu prevederile SNC INC, suma amortizării acestora, suma primelor de asigurare a costului serviciilor inspecţiei tehnice etc.). 7. Servicii terţe. 8. Regie de producţie (se reflectă la categoria de producţie în urma repartizării acesteia). 9. Alte costuri. Anexa 2 Fişa de evidenţă a costurilor de executare a lucrărilor silvice Rărituri de arbori În Debitul contului 811 S 1 din Creditul conturilor Din Creditul contului 811 S 1 Data,luna,anul Nr. documentului Denumirea documentului masei lemnoase pe picior Subparcela, ha, m 3 Suma, lei Retribuţii de salarii (lei) Contribuţii pentru asigurările sociale Primele de asigurare medicală Costuri de materiale 211 213 214 Servicii de locaţiune Serviciile tractoarelor şi automobilelor Servicii terţe Regia de producţie Alte costuri Total Suma În Debitul 216 Volum, m 3 Lemn de lucru Lemn tehnologic Crengi, nuiele 2014 132 531 533 541 544 812 521 821 21-10 Bon de lucru 96E, 3 ha 8050 3300 755 132 1850 14087 3s/t 59 12 13-1 Act de achiziţie a serviciilor de locaţiune 770 770 31- Borderou de repartizarea serviciilor 420 420 31- Calculul repartizării regiei de producţie 32 32 Total 161,8 19600 8326 1915 333 4250 - - 1980 1080 320 89-37893 37893 10,5 6 s/t 138 26 189