CONTABILITATEA REEVALUĂRII IMOBILIZĂRILOR 1. Noţiuni teoretice privind reevaluarea imobilizărilor Reevaluarea imobilizărilor reprezintă operaţia economică în urma căreia valoarea contabilă a imobilizărilor este corelată cu valoarea actuală a acestora, asigurându se, astfel, înscrierea de date pertinente în situaţiile financiare anuale, iar prin aceasta o informare cât mai fidelă a utilizatorilor de informaţii contabile. (vezi carte Matiş & Pop 2010, pag. 150). Cu ocazia reevaluării se realizează comparaţia între valoarea justă şi valoarea contabilă de la data bilanţului a activului imobilizat în cauză: Valoarea justă este valoarea actuală, determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă. Valoarea contabilă a unui activ reprezintă valoarea de intrare (sau după caz, valoarea contabilă brută stabilită în urma ultimei reevaluări) diminuată cu amortizarea şi ajustările pentru depreciere aferente activului respectiv. Metode de reevaluare în funcţie de tratamentul amortizării cumulate A. Metoda valorii brute presupune recalcularea amortizării cumulate proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată (valoarea justă). Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau B. Metoda valorii nete presupune eliminarea amortizării cumulate din valoarea contabilă brută a activului şi recalcularea valorii contabile (nete) la valoarea reevaluată a activului (valoarea justă). Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă. Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă, atunci aceasta se tratează astfel: ca o creştere a rezervei din reevaluare (cont 105 Rezerve din reevaluare ) dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ. Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile, aceasta se tratează astfel: ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială. Valoarea contabilă brută rezultată din reevaluare este atribuită activului, în locul costului de achiziţie / de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. Regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea determinată în urma reevaluării, începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s a efectuat reevaluarea. Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.
2. Aplicaţii practice 2.1 S.C. Terra Nova S.R.L. deţine un teren fără construcţii înregistrat în contabilitate la cost de achiziţie de 100.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N terenul este reevaluat, din raportul de evaluare rezultând o valoare justă de 165.000 lei. După alţi doi ani (31.12.200N+2) are loc o nouă reevaluare, în urma căreia valoarea justă stabilită de evaluator este de: a) 185.000 lei, b) 130.000 lei, c) 90.000 lei. În 25.03.200N+3 terenul este vândut la preţul de vânzare de 140.000 lei, TVA 24%. După caz, eventuala rezervă din reevaluare (existentă în sold la data vânzării) se transferă la rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065). 2.2 S.C. Delta House S.A. hotărăşte la sfârşitul exerciţiului financiar 200N reevaluarea (pentru prima dată a) clădirii de birouri în care îşi desfăşoară activitatea. În momentul reevaluării, clădirea are valoarea de intrare(s d 212) de 80.000 lei şi amortizare cumulată (S c 2812) de 40.000 lei. Valoarea justă stabilită în urma reevaluării (pe baza valorii de piaţă a clădirii) este de: a) 90.000 lei, b) 60.000 lei, c) 30.000 lei. Clădirea este în continuare amortizată liniar, durata rămasă de utilizare economică fiind de 10 ani. Eventuala rezervă din reevaluare se transferă în mod eşalonat la rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065). Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete. Varianta a. Varianta b. Varianta c.
2.3 Acelaşi enunţ ca şi la aplicaţia practică 2.2, cu deosebirea că amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute. Varianta a. Varianta b. Varianta c.
2.4 S.C. Heavy Metal S.A. deţine un utilaj tehnologic a cărui valoarea de intrare este de 16.000 lei (S d 2131), iar valoarea amortizării cumulate este de 4.000 lei (S c 2813). La sfârşitul exerciţiului financiar 200N se reevaluează utilajul, evaluatorul stabilind o valoare justă de 18.000 lei. La 31.12.200N+3 are loc o nouă reevaluare, rezultând o valoarea justă (conform raportului de reevaluare) de 8.000 lei. Amortizarea calculată între cele două reevaluări este de 3.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 valoarea justă stabilită în urma reevaluării este de 9.000 lei, amortizarea calculată între ultimele două reevaluări fiind de 2.000 lei. Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute. A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N * Diferența din reevaluare de 6.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare. B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3 C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5
TEMA 3 1. De citit următoarele articole din OMFP 3055/2009 privind activele circulante (generalități) Art. 147 151 și privind stocurile Art. 152 166. 2. S.C. Venus S.R.L. hotărăşte la sfârşitul exerciţiului financiar 200N reevaluarea instalaţiei de lucru înregistrată în contabilitate la valoarea de intrare de 48.000 lei (S d 2131), amortizarea cumulată pe perioada a 2 ani de utilizare, fiind de 12.000 lei (S c 2813). Instalaţia este reevaluată prin aplicarea unui indice de actualizare de 120%. (Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete.) Instalaţia este amortizată în continuare în regim liniar, durata totală de utilizare economică fiind de 8 ani. În data de 10.07.200N+5 instalaţia este casată, fiind înlocuită cu una mai performantă. Rezerva din reevaluare se transferă la rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065) în mod eşalonat precum şi cu valoarea rămasă în sold la data casării. 3. S.C. Uranus S.A. deţine un echipament tehnologic a cărui valoarea de intrare este de 40.000 lei (S d 2131), iar valoarea amortizării cumulate este de 12.000 lei (S c 2813). La sfârşitul exerciţiului financiar 200N se reevaluează echipamentul, evaluatorul stabilind o valoare justă de 35.000 lei. La 31.12.200N+2 are loc o nouă reevaluare, rezultând o valoarea justă (conform raportului de reevaluare) de 21.000 lei. Amortizarea calculată între cele două reevaluări este de 7.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 valoarea justă stabilită în urma reevaluării este de 18.000 lei, amortizarea calculată între ultimele două reevaluări fiind de 6.000 lei. Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute. A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N * Diferența din reevaluare de 7.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare.
B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+2 C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 4. Acelaşi enunţ ca şi la aplicaţia practică 2, cu deosebirea că amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete. A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N * Diferența din reevaluare de 7.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare. B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+2
C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 5. S.C. Mercur S.A. hotărăşte reevaluarea halei de producţie, a cărei valoare de intrare este de 80.000 lei. La data reevaluării (31.12.200N) imobilizarea este complet amortizată. În urma reevaluării se stabileşte o nouă valoare a halei (pe baza valorii ei de piaţă) de 24.000 lei, şi o nouă durată de utilizare de 8 ani, perioadă în care hala este amortizată în regim liniar. Rezerva din reevaluare se transferă la rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065) în mod eşalonat (pe măsura amortizării imobilizării). 6. Recapitularea contabilităţii activelor imobilizate! Vezi: carte (pag. 143 267), slide uri curs și aplicații practice de la seminar (incl. teme).