Page: 1 /17 BAZELE CONTABILITĂŢII SEMINAR 4 DATORII, PROVIZIOANE, PASIVE DE REGULARIZARE, CAPITAL PROPRIU SERIA 1 / SERIA 4 Alin Ienciu / Vasile Cardoş / Victor Muller Nicoleta Ienciu / Beattrice Vladu
Page: 2 /17 OBIECTIVELE SEMINARULUI OBIECTIVE GENERALE: Abordarea conceptuală şi practică a datoriilor, provizioanelor, pasivelor de regularizare şi a capitalului propriu OBIECTIVE INTERMEDIARE: Abordarea definitorie a datoriilor, provizioanelor, pasivelor de regularizare şi a capitalului propriu Prezentarea elementelor de particularitate a elementelor pasivului OBIECTIVE SPECIFICE: Cunoaşterea structurii şi caracteristicilor pasivului unei entităţi Cunoaşterea elementelor definitorii ale unei datorii Criteriile de recunoaştere ale unei datorii Definirea şi exemplificarea elementelor componente ale capitalului propriu Definirea şi exemplificarea elementelor componente ale datoriilor Definirea şi exemplificarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli Definirea şi exemplificarea pasivelor de regularizare Aplicaţii practice EVALUARE: Notificare: 1. Obiectivul a fost predat 2. Obiectivul nu a fost predat 3. Obiectivul rămâne sau trebuie introdus 4. Obiectivul trebuie exclus. Seminarul a fost predat la grupa: în data / /. Observaţii: Referinţe bibliografice: 1. Matiş D., Bazele contabilităţii. Fundamente şi premise pentru un raţionament profesional autentic, Editura Casa Cărţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca, 2010, pag. 78-87
Page: 3 /17 PASIVELE PATRIMONIALE Pasivele patrimoniale au următoarea structură: A. Datoriile a. Datorii financiare b. Datorii comerciale c. Sumele datorate societăţilor din cadrul grupului d. Datorii fiscale, salariale şi sociale e. Alte datorii B. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli C. Pasivele de regularizare a. Venituri înregistrate în avans b. Subvenţii pentru investiţii D. Capitalurile proprii a. Capitalul social sau individual b. Prime legate de capital i. Prime de emisiune ii. Prime de aport iii. Prime de fuziune iv. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni c. Rezerve din reevaluare d. Rezerve i. Rezerve legale ii. Rezerve statutare sau contractuale iii. Rezerve pentru acţiuni proprii iv. Alte rezerve e. Rezultatul exerciţiului f. Rezultatul reportat ELEMENTELE DEFINITORII ALE UNEI DATORII Datoriile reprezintă obligaţii actuale sau angajamente ale entităţii de a acţiona într-un anumit fel rezultate în urma unor contracte comerciale sau în urma unor obligaţii legale şi prin decontarea cărora se aşteaptă ieşirea anumitor resurse care încorporează beneficii economice. Din punctul de vedere al informării utilizatorilor este foarte importantă separarea datoriilor în: 1. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mică de 1 an (datorii pe termen scurt); 2. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an (datorii pe termen lung).
Page: 4 /17 O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt atunci când: a. se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau b. este exigibilă în termen de 12 luni de la data recunoaşterii ei. OBSERVAŢIE: Toate celelalte datorii care nu îndeplinesc unul din cele două criterii menţionate mai sus - trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. CRITERII DE RECUNOAŞTERE O datorie este recunoscută atunci când: 1. provine din evenimente trecute, adică obligaţia întreprinderii provine din tranzacţii şi evenimente care au avut loc; 2. generează ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice, concretizate în general în: plăţi în numerar, prin conturi bancare sau cedări de alte active; înlocuirea obligaţiei respective cu una sau mai multe alte obligaţii; executarea unor lucrări sau prestarea unor servicii; reducerea sau anularea datoriilor de către creditor; transformarea datoriilor în elemente de capital propriu (capital social şi eventual prime legate de capital). 3. valoarea sa poate fi stabilită credibil, adică i se poate ataşa în orice moment o valoare stabilită pe o baza rezonabilă. Studiul individual: Să se studieze conform referinţelor bibliografice nr. 1 pag. 78 87 elementele de datorii, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, pasive de regularizare şi capitaluri proprii. Să se completeze cu cât mai multe exemple (minim 2 exemple, altele decât cele prezentate în cadrul referinţelor bibliografice) schema PASIVE PATRIMONIALE.
Page: 5 /17 APLICAŢII PRACTICE S4.1. S.C. Eurovit S.A. primeşte la data de 01.02.N un credit bancar în sumă de 50.000 lei pe termen de 18 luni (scadenţa 01.08.N+1) care trebuie rambursat în tranşe lunare egale (pentru simplificarea calculelor facem excepţie de dobânda aferentă). La 31.12.N entitatea nu are încheiat cu banca un acord de refinanţare/reeşalonare a plăţilor cu scadenţa în exerciţiul financiar N+2 sau ulterior. Precizaţi şi motivaţi cum este recunoscut/ încadrat şi evaluat respectivul credit bancar la 01.02.N şi 31.12.N. S4.2. S.C. Compact S.A. primeşte la data de 01.05.N un credit bancar în sumă de 30.000 lei pe termen de 16 luni (scadenţa 01.09.N+1) care trebuie rambursat la scadenţă (pentru simplificarea calculelor se va face excepţie de dobânda aferentă). La 31.12.N societatea are încheiat cu banca un acord de refinanţare a plăţilor cu scadenţa la 01.03.N+2. Precizaţi şi motivaţi cum este recunoscut/ încadrat şi evaluat respectivul credit bancar la 01.05.N şi 31.12.N? S4.3. S.C. Sefora S.R.L. este acţionată în instanţă de către un client, în exerciţiul financiar N, pentru daune provocate de livrarea cu întârziere (faţă de datele de livrare înscrise în contract) în sumă de 50.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar N avocaţii întreprinderii, ţinând cont de dovezile la dosar privind daunele provocate clientului respectiv, estimează că entitatea va pierde litigiul şi va fi obligată la plata daunelor (despăgubirilor) şi a cheltuielilor de judecată în sumă de 5.000 lei (conform facturii şi chitanţei pentru serviciile de reprezentare în instanţă depuse la dosar). Ce va recunoaşte entitatea la 31.12.N? Motivaţi răspunsul. S4.4. S.C. Silva S.A. are următoarea situaţie la un moment dat: capital social integral vărsat 10.000 lei divizat în 200 acţiuni cu o valoare nominală de 50 lei/acţiune şi alte capitaluri proprii (rezerve) 3.000 lei. Adunarea Generală a Acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a 50 noi acţiuni, valoarea de emisiune fiind egală cu valoarea matematică contabilă a lor. Să se determine: a) VMC a unei acţiuni; b) Prima de emisiune pe acţiune; c) Prima de emisiune totală recunoscută de entitate. S4.5. S.C. Nova S.A. are următoarea situaţie la un moment dat: capital social integral vărsat 2.000 lei divizat în 100 acţiuni cu o valoare nominală de 20 lei/acţiune, rezerve statutare 500 lei, rezultat reportat 1.000 lei. Adunarea Generală a Acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a 25 noi acţiuni, valoarea de emisiune fiind egală cu valoarea matematică contabilă a lor. Să se determine: a) VMC a unei acţiuni; b) Prima de emisiune pe acţiune; c) Prima de emisiune totală recunoscută de entitate. S4.6. S.C. Flaro S.R.L. are la sfârşitul exerciţiului financiar N următoarea situaţie: capital social 5.000 lei, prime de emisiune 100 lei, rezerve legale 360 lei, profit brut 800 lei. Determinaţi rezerva legală posibil de constituit la sfârşitul exerciţiului financiar N.
Page: 6 /17 S4.7. S.C. Feromet S.A. are următoarea situaţie a utilajelor la sfârşitul exerciţiu financiar N: valoare de intrare 7.000 lei, amortizare cumulată 3.300 lei. Entitatea realizează reevaluarea utilajelor, stabilind pentru acestea prin expertiză tehnică o valoare justă la 31.12.N de 4.800 lei. Ce element din structura capitalurilor proprii va recunoaşte entitatea şi cum va fi evaluat acesta? S4.8. S.C. Mobex S.A. are următoarea situaţie a utilajelor la sfârşitul exerciţiu financiar N: valoare de intrare 5.500 lei, valoare netă contabilă 3.800 lei. Entitatea realizează reevaluarea utilajelor, stabilind pentru acestea prin expertiză tehnică o valoare justă la 31.12.N de 5.800 lei. Ce element din structura capitalurilor proprii va recunoaşte entitatea şi cum va fi evaluat acesta? S4.9. Să se reflecte cu ajutorul bilanţului influenţa următoarelor operaţii economice asupra patrimoniului entităţii, determinând şi forma ecuaţiei de echilibru: 1. Se constituie o societate comercială, cu obiectul principal de activitate producţia de mobilă, prin asocierea a patru persoane fizice. Unul dintre asociaţi participă la formarea capitalului social cu suma de 6.500 lei, pe care o depune în numerar, al doilea asociat aduce ca aport la capitalul social o clădire evaluată la valoarea de 20.000 lei, al treilea asociat aduce ca aport un utilaj în valoare de 7.000 lei, iar ultimul asociat aduce ca aport suma de 1.500 lei; 2. Pentru demararea activităţii entitatea contractează un credit bancar pe o perioadă de 4 luni, în sumă de 10.000 lei; 3. Entitatea achiziţionează un autoturism în valoarea totală de 11.000 lei; 4. Se achiziţionează lemn în valoare de 900 lei, iar achitarea valorii acestora se va realiza ulterior; 5. Se achită jumătate din datoria faţă de furnizorul de materie primă, prin virament bancar; 6. Entitatea ridică de la bancă suma de 300 lei; 7. Se achită c/v autoturismului achiziţionat, prin virament bancar; 8. Entitatea acordă un avans la salariu unui angajat în sumă de 100 lei; 9. Se depune la bancă numerarul existent în casierie; 10. Se rambursează prima rată lunară din creditul contractat. Studiul individual: Aplicaţiile de la S4.1. până la S4.9 reprezintă studiul individual al studenţilor, excepţie făcând aplicaţiile soluţionate în cadrul seminarului.
Page: 7 /17 PASIVE PATRIMONIALE A. DATORII A1. DATORII FINANCIARE DATORII FINANCIARE
Page: 8 /17 A2. DATORII COMERCIALE DATORII COMERCIALE Furnizori DATORII COMERCIALE Efecte de plătit DATORII COMERCIALE Avansurile încasate de la clienţi (Clienţi-creditori) MECANISMUL ACHITĂRII UNEI DATORII PRIN BILET LA ORDIN:
Page: 9 /17 A3. SUME DATORATE SOCIETĂŢILOR DIN CADRUL GRUPULUI SUME DATORATE SOCIETĂŢILOR DIN CADRUL GRUPULUI A4. DATORII FISCALE, SALARIALE ŞI SOCIALE DATORII FISCALE, SALARIALE ŞI SOCIALE
Page: 10/17 A5. DATORII FAŢĂ DE ACŢIONARI / ASOCIAŢI DATORII FAŢĂ DE ACŢIONARI / ASOCIAŢI A6. ALTE DATORII ALTE DATORII
Page: 11/17 B. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI MECANISMUL PROVIZIOANELOR PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
Page: 12/17 C. PASIVELE DE REGULARIZARE VENITURI ÎNREGISTRATE ÎN AVANS MECANISMUL VENITURILOR ÎNREGISTRATE ÎN AVANS:
Page: 13/17 SUBVENŢIILE PENTRU INVESTIŢII MECANISMUL SUBVENŢIILOR PENTRU INVESTIŢII
Page: 14/17 D. CAPITALUL PROPRIU CAPITALUL SOCIAL SAU INDIVIDUAL Capital social subscris nevărsat CAPITALUL SOCIAL SAU INDIVIDUAL Capital social subscris vărsat PRIME LEGATE DE CAPITAL Prime de emisiune PRIME LEGATE DE CAPITAL Prime de fuziune PRIME LEGATE DE CAPITAL Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni PRIME LEGATE DE CAPITAL Prime de aport
Page: 15/17 REZERVE DIN REEVALUARE REZERVE DE CAPITAL Rezerve legale REZERVE DE CAPITAL Rezerve statutare sau contractuale REZERVE DE CAPITAL Alte rezerve REZERVE DE CAPITAL Rezerve pentru acţiuni proprii
Page: 16/17 REZULTATULEXERCIŢIULUI REZULTATUL REPORTAT Recomandări bibliografice 1. Bernat Simona-Elena, Tehnica învăţării eficiente, Editura Presa Universitară Clujeană, Cluj Napoca, 2003
Page: 17/ 6 To: Y1/S2 Date: 20.02.2011 Soluţionare aplicaţie S4.11.: ACTIVE = CAPITAL PROPRIU + DATORII Data Element / Op. economică Situaţie iniţială Numerar Alte active = Capital social CP Alte elemente + Datorii Total /