2. Contabilitatea imobilizărilor 2.1 Contabilitatea imobilizărilor corporale 1. (A se vedea documentele justificative din suportul pentru seminarul 4) R1. Înregistrarea facturii de cumpărare a maşinii de şlefuit % Înregistrarea facturii privind cheltuielile de transport % = 404 11.900 10.000 1.900 = 404 5.950 5.000 950 Achitarea datoriei către furnizorul de imobilizări 404 = 5121 11.900 Achitarea datoriei către cărăuş 404 = 5121 5.950 Amortizarea lunară a maşinii de şlefuit [(105.000.000 : 10) : 12 6811 = 2813 875 Vânzarea maşinii de şlefuit 461 = % 47.600 40.000 7.600 Scoaterea din evidenţă a maşinii vândute (NC) % 2813 = 15.000 12.000 3.000 Încasarea creanţei 5121 = 461 47.600 2. O societate comercială realizează o achiziţie intracomunitară (import din Uniunea Europeană) care constă într-un utilaj în valoare de 10.000 USD. Cursul dolarului este de 2,7 lei/usd. Transportul, asigurat de o unitate din ţară este de 6.000 lei, TVA 19%. La plata furnizorului extern cursul dolarului este 2,8 lei/ USD. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii. (Toate decontările se efectuează prin virament bancar). R2. Notă de calcul Valoarea datoriei la data facturării: 10.000 USD x 2,7 lei/usd = 27.000 lei Valoarea datoriei în momentul achitării:10.000 USD x 2,8 lei/usd = 28.000 lei Diferenţe de curs valutar nefavorabile = 28.000 27.000 = 1.000 lei Înregistrarea facturii furnizorului extern = 404 27.000 Înregistrarea TVA (taxare inversă) = 5.130 Transportul intern al utilajului % = 404 7.140 6.000 1.140 Plata furnizorului extern: % 404 665 = 5124 28.000 27.000 1.000 Plata furnizorului intern de servicii pentru imobilizări 404 = 5121 7.140 3. O întreprindere acordă în data de 10.10.200N prin virament bancar un avans pentru un autoturism în sumă de 11.900 lei (TVA inclus). În data de 20.12.200N se primeşte autoturismul în valoare de 50.000 lei TVA 19%, decontare prin bilet la ordin, cu scadenţă peste 30 de zile. La scadenţă datoria privind efectul comercial este achitată prin bancă. Autoturismul este amortizat liniar în 5 ani. În data de 10.12.200N+2 se efectuează o lucrare de modernizare a autoturismului, parţial în regie proprie şi parţial din colaborare cu un atelier auto. În acest sens firma utilizează nişte piese de schimb existente în stoc în valoare de 1.000 lei şi înregistrează cheltuieli cu salariile în sumă de 800 lei; lucrările efectuate de atelier sunt facturate la valoarea de 3.000 lei (TVA 19%). Investiţia este amortizată liniar pe perioada rămasă. 1
Înregistrare avans pentru imobilizări corporale % 232 = 404 11.900 10.000 1.900 Achitare avans 404 = 5121 11.900 Recepţie autoturism % 2133 Regularizare (stornare) avans (pe bază de factură de stornare) % 232 = 404 59.500 50.000 9.500 = 404 (11.900) (10.000) (1.900) Decontare datorie prin emitere bilet la ordin 404 = 405 47.600 Achitare datorie la scadenţă 405 = 5121 47.600 Amortizare lunară 6811 = 2813 833,33 Consum piese de schimb 6024 = 3024 1.000 Cheltuieli cu salariile 641 = 421 800 Înregistrare producţie de imobilizări în curs 231 = 722 1.800 Înregistrare factură lucrări de modernizare % 231 = 404 3.570 3.000 570 Recepţia finală a întregii lucrări de modernizare 2133 = 231 4.800 Amortizare lunară imobilizare modernizată 6811 = 2813 966,67 5. Se hotărăşte modernizarea unei maşini pentru fabricarea celofanului, care are valoarea contabilă 120.000 lei. În acest scop, se cumpără componente de 30.000 lei, TVA 19%, care se încorporează în echipamentul supus modernizării. Durata normală de utilizare a maşinii este de 10 ani, iar durata rămasă, de 4 ani; amortizarea investiţiei se face pe durata rămasă. Să se efectueze înregistrarea în contabilitate a următoarelor operaţii: cumpărarea accesoriilor; achitarea facturii cu ordin de plată; încorporarea accesoriilor; amortizarea lunară a maşinii pe durata rămasă, după efectuarea modernizării. R5. Cumpărarea accesoriilor: % 3024 = 401 35.700 30.000 5.700 Achitarea facturii cu ordin de plată 401 = 5121 35.700 Consum accesorii 6024 = 3024 30.000 Înregistrare producţie de imobilizări în curs 231 = 722 30.000 Încorporarea modernizării în valoarea imobilizării (recepţia lucrării) = 231 30.000 Amortizarea lunară a maşinii pe durata rămasă, după efectuarea modernizării (1.000 + 625) 6811 = 2813 1.625 6. Se închiriază o clădire nouă cu valoarea contabilă de 160.000 lei (DNU 30 ani), cu o chirie lunară de 800 lei, TVA 19%, decontată prin bancă. Chiriaşul execută lucrări de modernizare, efectuându-se în acest scop următoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele auxiliare 28.000 lei; cheltuieli cu energia facturată de furnizor 8.000 lei si TVA 19%. Investiţia este amortizabilă în 3 ani, după doi ani contractul este reziliat din voinţa ambelor părţi; partea de investiţie neamortizată se recuperează de la proprietar cu plata prin bancă. Să se reflecte în contabilitate operaţiile care se impun, atât în contabilitatea chiriaşului cât şi a proprietarului. R6. a) În contabilitatea chiriaşului: Preluarea clădirii: D 8031 160.000 Primirea facturii privind chiria lunară % 612 = 401 952 800 152 Achitarea cu ordin de plată a chiriei lunare 401 = 5121 952 2
Consum de materiale 6021 = 3021 28.000 Cheltuieli cu energia % 605 = 401 9.520 8.000 1.520 Înregistrarea investiţiei în curs 231 = 722 36.000 Recepţia lucrărilor de modernizare 212 = 231 36.000 Amortizarea lunară a cheltuielilor de investiţii (36.000 : 36) 6811 = 2812 1.000 Scoaterea din evidenţă a investiţiei neamortizate integral: % 2812 = 212 36.000 24.000 12.000 Predarea clădirii către proprietar la expirarea contractului C 8031 160.000 Întocmirea facturii privind investiţia de recuperat de la proprietar 461 = % 14.280 12.000 2.280 Încasarea creanţei de la proprietar 5121 = 461 14.280 b) În contabilitatea proprietarului: Întocmirea facturii privind chiria lunară de încasat: 4111 = % 706 Încasarea cu ordin de plată a chiriei: 5121 = 461 952 Amortizare lunară a clădirii 6811 = 2812 444,44 Preluarea părţii din investiţie care a fost amortizată 212 = 2812 24.000 Preluarea investiţiei neamortizate % 212 = 404 14.280 12.00 0 2.280 Achitarea cu numerar a facturii 404 = 5121 14.280 952 800 152 7. Se achiziţionează un teren cu preţul de 50.000 lei, TVA 19%, care se achită cu ordin de plată. Pe acest teren se efectuează apoi lucrări de desecare de o firmă specializată. Lucrările sunt facturate la suma de 20.000 lei, TVA 19% iar apoi se face recepţia finală. Investiţia se amortizează într-o perioadă de 4 ani. După 3 ani se vinde terenul pe care s-au efectuat amenajările respective pentru suma de 80.000 lei, TVA 19%. R7. Cumpărarea terenului % 2111 = 404 59.500 50.000 9.500 Plata furnizorului cu ordin de plată 404 = 5121 59.500 Înregistrarea facturii privind investiţia realizată % 231 = 404 23.800 20.000 3.800 Achitarea furnizorului 404 = 5121 23.800 Recepţia lucrărilor de desecare a terenului 2112 = 231 20.000 Înregistrarea amortizării lunare [(20.000 : 4 ani ) : 12 luni /an] = 416,67 6811 = 2811 416,67 (lei/lună) Vânzarea terenului 461 = % 95.200 80.000 15.200 Scoaterea din evidenţă a terenului vândut = 2111 50.000 Scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri vândute odată cu terenul % 2811 = 2112 20.000 15.000 5.000 3
8. Se casează un ascensor înregistrat la valoarea de intrare de 50.000 lei, amortizarea cumulată fiind de 45.000 lei. Cheltuielile de casare se concretizează în materiale auxiliare consumate în valoare de 500 lei şi salarii de 1.500 lei. Piesele de schimb rezultate în urma casării sunt evaluate la suma de 6.000 lei. Partea nerecuperată pe seama amortizării se include în mod eşalonat în cheltuieli privind amortizarea pe o perioadă de 5 luni. R8. Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare 6588 = % 3022 421 2.000 500 1.500 Piese de schimb recuperate din dezmembrare 3024 = 7588 6.000 Amortizare suplimentară pentru diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile aferente casării Scoaterea din evidenţă a ascensorului casat % 2813 471 6811 = 2813 4.000 = 50.000 49.000 1.000 Amortizarea lunară excepţională a valorii neamortizate 6811 = 471 200 2.2 Contabilitatea imobilizărilor necorporale 1. Se constituie o societate comercială al cărei asociat depune la casieria unităţii (cu titlu de împrumut) suma de 5.000 lei, din care achită la notar suma de 1.000 lei pentru autentificarea actului de constituire şi la Registrul Comerţului suma de 2.000 lei si TVA 19% pentru alte cheltuieli de constituire: taxe de înmatriculare, de publicare în Monitorul Oficial. După începerea activităţii, se restituie asociatului suma depusă iniţial, iar cheltuielile de constituire se amortizează în 2 ani. Unitatea optează pentru a fi plătitoare de TVA de la începutul activităţii. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de constituire şi scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate. R1 Depunerea de către asociat a sumei la casierie 5311 = 4551 5.000 Achitarea comisionului la notariat: 201 = 5311 1.000 Taxe constituire la Registrul Comerţului % 201 = 404 2.380 2.000 380 Achitare taxe Registrul Comerţului 404 = 5311 2.380 Restituirea către asociat a sumei depuse 4551 = 5311 5.000 Amortizarea lunară a cheltuielilor de constituire: 6811 = 2801 125 Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor complet amortizate 2801 = 201 3.000 2. O societate comercială realizează cu forţe proprii un proiect de inginerie tehnologică, efectuându-se în acest scop următoarele cheltuieli în prima lună: cheltuieli cu materialele consumabile: 15.000 lei; cheltuieli cu salariile: 10.000 lei. (Pentru simplificare se va face abstracţie de cheltuielile cu asigurările sociale.) În a doua lună, când se finalizează lucrările, se mai înregistrează consumul de materiale în valoare de 5.000 lei. Amortizarea proiectului se face în 2 ani. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de cercetare şi scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate. R2. Consumul de materiale consumabile în prima lună: 602 = 302 15.000 Cheltuieli cu salariile brute 641 = 421 10.000 Înregistrarea producţiei în curs în prima lună 233 = 721 25.000 Consumul de materiale în luna a doua 602 = 302 5.000 Finalizarea lucrărilor de dezvoltare 203 = % 721 233 30.000 5.000 25.000 Amortizarea lunară a cheltuielilor de dezvoltare 6811 = 2803 1.250 Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate 2803 = 203 30.000 4
3. Se primeşte în concesiune un teren pentru o perioadă de 20 de ani, valoarea concesionării fiind de 400.000 lei. Redevenţa anuală se achită cu ordin de plată. După expirarea contractului, se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată. Înregistrarea concesiunii: 205 = 167 400.000 Plata redevenţelor anuale (400.000: 20): 167 = 5121 20.000 Amortizarea anuală (400.000 : 20) 6811 = 2805 20.000 Scoaterea din evidenţă a concesiunii amortizate 2805 = 205 400.000 2.3 Contabilitatea imobilizărilor financiare 1. Se achiziţionează 20.000 acţiuni cu preţul de 10 lei /buc. cu scopul de a obţine o influenţă notabilă asupra gestiunii unităţii emitente de titluri şi pentru obţinerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat în numerar unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1%. În anul următor se încasează cu ordin de plată dividende în sumă de 50.000 lei. Ulterior se vând 1.000 acţiuni cu preţul de 15 lei /bucata, încasarea făcându-se ulterior prin bancă. R1. Achiziţionarea titlurilor 261 = % 5121 269 200.000 150.000 50.000 Achitarea comisionului 622 = 5311 2.000 Achitarea vărsămintelor neefectuate 269 = 5121 50.000 Încasarea dividendelor 5121 = 7611 50.000 Vânzarea acţiunilor: 1.000 x 15.000 461 = 7641 15.000 Încasarea creanţei 5121 = 461 15.000 Scoaterea din evidenţă a titlurilor: 1.000 x 10.000 6641 = 261 10.000 2. O societate comercială acordă unui terţ la începutul unui an un împrumut pe termen de 2 ani în valoare de 1.000 USD la cursul de 2,3 lei/usd. Dobânda anuală este 20%, calculată anual şi nu se capitalizează. La sfârşitul primului an cursul dolarului este de 2,4 lei/usd. Dobânda se încasează la începutul anului următor când cursul valutar este de 2,35 lei/usd. La data restituirii împrumutului şi a încasării dobânzii pentru anul al doilea (sfârşitul anului al doilea) cursul valutar este de 2,5 lei/ USD. R2 Acordarea împrumutului prin bancă (1.000USDx 2,3lei/USD) 2675 = 5124 2.300 Înregistrarea dobânzii de încasat la sfârşitul anului1 (1.000 USD x 20% x 2,4 lei/usd = 480 lei) 2676 = 763 480 Actualizarea împrumutului la sf. ex fin. 2675 = 765 100 Încasarea dobânzii la cursul de 2,35 lei/usd % 5124 665 = 2676 480 470 10 Restituirea împrumutului la scadenţă şi încasarea dobânzii la cursul de 2,5 lei/usd 5124 = % 2675 765 763 3.000 2.400 100 500 3. O societate comercială depune prin virament bancar o garanţie la ROMGAZ în sumă de 8.000 lei. Ulterior se restituie în numerar o parte din garanţie în sumă de 1.000 lei. De asemenea societatea constituie la Banca Transilvania un depozit la termen, pe doi ani, în valoare de 10.000 lei. Dobânda anuală bonificată de bancă (la sfârşit de an) este de 10%. Depunerea garanţiei 2678 = 5121 8.000 Restituirea unei părţi din garanţia depusă 5121 = 2678 1.000 Constituirea depozitului 2678 = 5121 10.000 Încasarea dobânzii anuale în contul curent (10.000 x 10% = 4.000 lei) 5121 = 763 1.000 5
2.4 Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor 1. Se achiziţionează un teren cu preţul de 100.000 lei, TVA 19%, care se achită cu ordin de plată. La sfârşitul exerciţiului se constată că valoarea actuală a terenului este de 90.000 lei. La sfârşitul exerciţiului următor, valoarea actuală a terenului este de 95.000 lei. Ulterior, terenul se vinde unei societăţi (neplătitoare de TVA) cu preţul de 110.000 lei, TVA 19% cu încasare prin ordin de plată. R1. Cumpărarea terenului % 2111 = 404 119.000 100.000 19.000 Achitarea facturii 404 = 5121 100.000 Constituirea ajustării pentru deprecierea terenului 6813 = 291 10.000 Diminuarea ajustării în exerciţiul următor: 291 = 7813 5.000 Vânzarea terenului unei societăţi neplătitoare de TVA 461 = % 130.900 110.000 20.900 Scoaterea din evidenţă a terenului vândut = 2111 100.000 Anularea ajustării care rămâne fără obiect 291 = 7813 5.000 Încasarea creanţei prin bancă 5121 = 461 130.900 2. Se achiziţionează în luna ianuarie un utilaj în valoare de 60.000 lei, TVA 19%, care se achită prin virament bancar. Durata normală de funcţionare este de 10 ani, iar regimul de amortizare folosit este cel liniar. La sfârşitul anului valoarea de inventar a utilajului este de 50.000 lei. La începutul lunii martie a anului următor, utilajul respectiv se vinde la preţul de 45.000 lei, TVA 19%, amortizarea cumulată fiind de 6.500 lei. R2. Achiziţia utilajului % = 404 71.400 60.000 11.400 Achitarea facturii 404 = 5121 71.400 Înregistrarea amortizării lunare (x 11 luni) 6811 = 2813 500 Constituirea ajustării pentru deprecierea utilajului* 6813 = 291 4.500 Vânzarea utilajului 461 = % Scoaterea din evidenţă a utilajului vândut % 2813 53.550 45.000 8.550 = 60.000 6.500 53.500 Anularea ajustării pentru depreciere rămase fără obiect 291 = 7813 4.500 *Constituirea ajustării pentru deprecierea utilajului la sfârşitul anului (mărimea ajustării = VNC Valoarea de inventar = 54.500 50.000 = 4.500): 3. Se achiziţionează 1.000 de acţiuni cu preţul de 20 lei/bucata în scopul obţinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plată. La sfârşitul anului se constată că a scăzut cursul acestor acţiuni la 18 lei/bucata. La sfârşitul anului următor cursul este de 17 lei/bucata, când se vând în numerar 200 de acţiuni. Achiziţionarea acţiunilor 265 = 269 20.000 Plata acţiunilor 269 = 5121 20.000 Constituirea unei ajustări pentru deprecierea acţiunilor 6863 = 296 2.000 Majorarea ajustării pentru deprecierea acţiunilor 6863 = 296 1.000 Vânzarea a 200 de acţiuni 5311 = 7641 3.400 Scoaterea din evidenţă a acţiunilor vândute 6641 = 265 4.000 Anularea ajustării aferent acţiunilor vândute (20%x3.000) 296 = 7863 600 6