CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPĂRATE ÎN VEDEREA CONSUMULUI INTERN 1. Noţiuni teoretice privind stocurile cumpărate în vederea consumului intern Stocurile cumpărate în vederea consumului intern sunt active circulante sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. Aspecte relevante privind contabilitatea stocurilor (1) INTRARE (recunoaştere) (2) STOCARE (evid. analitică) (3) IEŞIRE (consum) Cost de achiziție (CA) MIP, MII Cost standard (C.st.) CA = C.st. + Dif preț Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică FIFO, LIFO, CMP Identificare specifică C.st. (în cursul per.) K Dif preț(la sf. per.) Metode de contabilizare a stocurilor: - Metoda inventarului permanent [MIP]- în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. - Metoda inventarului intermitent [MII]- constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate se realizează pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei (diferenţa între valoarea stocurilor iniţiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului). MIP MII (4) SF = SI + I - E (4) E = SI + I - SF D 30X Cont de stoc C D 30X Cont de stoc C D 60X Cont de chelt privind stoc C Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Descărcare stoc inițial (2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) INTRĂRI (3)Preluare stoc final (3) Transfer stoc final Sold final Sold final Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor cumpărate se realizează la cost de achiziție. Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc. Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor fungibile, evaluate la intrare la cost de achiziție: A. Metoda primul intrat - primul ieşit FIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 8
C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit LIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului anterior, în ordine cronologică Aplicație Presupunem că o societate are la începutul perioadei un stoc de materii prime: 200 kg. x 10 lei/kg. În cursul lunii au loc următoarele operațiuni: 1) se achiziționează 100 kg. la 13 lei/kg; 2) se dau în consum 240 kg. de materii prime (evaluarea ieșirilor se face folosind FIFO, LIFO sau CMP). Op FIFO LIFO CMP Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. CMP Si 200 10 2.000 200 10 2.000 200 10 2.000 2.000/200=10 I 100 13 1.300 100 13 1.300 100 13 1.300 3.300/300=11 E 200 10 2.000 100 13 1.300 240 11 2.640 40 240 13 520 2.520 140 240 10 1.400 2.700 Sf 60 13 780 60 10 600 60 11 660 Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Evaluarea la cost standard Costul sau prețul standard este un preț/cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în prețuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza prețurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 308), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot fi pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K). Cost standard Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 30X Cont de stoc (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si (Cost stand) Si (Dif.preț) Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț) Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 308) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 30X.D 308 IEȘIRI C 30X...Rc 308 ==> Rc 308 = C 30X x (D 308 / D 30X) Observație În bilanț stocul se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț ACTIV Bilanț Stoc (Sf30X + Sf308 Sf39X) VC Pagina 2 din 9
2. Aplicaţii practice 2.1 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). În data de 10.10 societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). În data de 20.10 se consumă în producţie 240 kg materii prime (cf. Bon de consum). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: metoda FIFO Stabiliți valoarea stocului final! 1 10.10 Factură Achiziție materii prime 2 10.10 Factură Transport materii prime 3 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime 4 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. transport 5 20.10 B.Consum Consum 240kg FIFO Notă de calcul FIFO (240kg.) = D 301 Materii prime A C Care ar fi valoarea ieșirilor, respectiv a soldului final dacă entitatea ar fi folosit LIFO, CMP? 2.2 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului intermitent. În data de 10.10 societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). La sfârșitul lunii, cu ocazia inventarierii, se stabilește un stoc final de 60 kg evaluate la: a) 780 lei Stabiliți și valoarea ieșirilor! 1 10.10 Factură Achiziție materii prime 2 10.10 Factură Transport materii prime 3 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime 4 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. transport 5 31.10 Inventar D 301 Materii prime A C D 601 Chelt.cu materiile prime C Notă de calcul ieșiri Pagina 3 din 9
2.3 SC Corint S.R.L. (neplătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent, în data de 15.10 cumpără 300 kg combustibili, la preţul de 1,20 lei/kg (inclusiv TVA). La recepţie se constată o diferenţă în plus (nefacturată de furnizor) de 50 kg în valoare 62 lei (inclusiv TVA). De comun acord cu furnizorul se stabilește: a) Diferența rămâne în gestiunea entității, în 18.10 se primeşte factura de la furnizor, achitarea în numerar. b) Diferența se păstrează în custodia entității și este returnată la data de 19.10. 2.4 SC Eco Star S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.10 un stoc iniţial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 20 lei. În data de 07.10 societatea cumpără 500 kg cu preţul de facturare de 2,1 lei/kg şi TVA 20% decontarea efectuându-se în aceeași zi prin virament bancar. În data de 10.10 societatea consumă 200 kg materiale auxiliare. În data de 12.10 se achiziționează 200 kg cu preţul de facturare de 2,3 lei/kg şi TVA 24%. În data de 20.10 societatea consumă 400 kg materiale auxiliare. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 20%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 3021 Mat.auxiliare (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Pagina 4 din 9
2.5 SC MediaCom S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.11 un stoc iniţial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 120 lei. În data de 12.11 societatea cumpără cu plata ulterioară 500 litri cu preţul de facturare de 3,4 lei/litru şi TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei şi TVA 20% şi sunt achitate în numerar. Societatea consumă în data de 19.11 700 litri de combustibili. La sfârşitul lunii se constată un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se înregistrează TVA colectată, pentru compensarea TVA deductibilă aferentă achiziției combustibilului constatat lipsă la inventar.) La sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor. Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 3022 Combustibili (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Pagina 5 din 9
2.6 SC NovaConf S.A. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din China în data de 10.10 echipament de lucru pentru personalul productiv la preţul de facturare de 1.000 USD (curs 3,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 20%. Plata furnizorului extern se face în 24.10 la cursul de 3,4 lei/usd. Echipamentul se distribuie salariaţilor, care suportă 50% din costul de achiziţie+tva, acesta reţinându-se din salarii în două rate lunare. D 303 M.n.ob.inventar A C D 401 Furnizori P C Pagina 6 din 9
TEMA 3 1. SC T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la 01.09 un stoc iniţial de materii prime de 400 kg (3,5 lei/kg). În data de 12.09 societatea cumpără 400 kg materii prime, la preţul de 4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). În data de 21.09 se consumă în producţie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziționează 500 kg materii prime la preţul de 3,4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. Rezolvare: 2. SC T2 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de materii prime la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă un stoc iniţial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. În cursul lunii efectuează cumpărări de materii prime conform facturii: 500 kg la preţ de achiziţie de 13 lei/kg şi TVA 20%. La inventarierea de la sfârşitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evaluează la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. Rezolvare: Pagina 7 din 9
3. SC T3 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie, cu ajutorul inventarului intermitent deţine la 01.11 un stoc iniţial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziţie 0,9 lei/kg (care se include la început de lună în cheltuieli). În data de 10.11 societatea cumpără cu plata ulterioară 600 kg, la preţul de facturare de 1 leu/kg, TVA 20%. Cheltuielile de transport în valoare de 60 lei, plus TVA 20% se achită în numerar în aceeași zi. După alte 10 zile societatea mai achiziționează 300 kg, la prețul de 1,1 lei/kg, TVA 20%. La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziţie al ultimei intrări). Rezolvare: 4. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.12 un stoc iniţial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 150 lei. În data de 15.12 societatea cumpără cu plata ulterioară 400 kg cu preţul de facturare de 4,4 lei/kg şi TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei şi TVA 20% şi sunt achitate după două zile prin virament bancar. Societatea consumă în data de 22.12 500 kg de materii prime. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus la materii prime de 30 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 20%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare: Pagina 8 din 9
5. SC T5 S.R.L. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din Turcia la 10.11 un număr de 10 buc. AMC-uri la preţul de facturare de 200 USD/ bucată. (curs valutar 3,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 20%. Plata furnizorului extern se face în data de 24.11 la cursul de 3,4 lei/usd. În aceeaşi lună sunt puse în funcţiune 3 AMC-uri. La 28.11 sunt transferate la mărfuri 5 aparate şi vândute la preţul de 1.000 lei/bucata plus TVA 20%, decontarea efectuându-se în numerar. Rezolvare: Pagina 9 din 9