CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Transcriere

1 CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPĂRATE ÎN VEDEREA CONSUMULUI INTERN 1. Noţiuni teoretice privind stocurile cumpărate în vederea consumului intern Stocurile cumpărate în vederea consumului intern sunt active circulante sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. Aspecte relevante privind contabilitatea stocurilor (1) INTRARE (recunoaştere) Cost de achiziție (CA) MIP, MII Cost standard (C.st.) CA = C.st. + Dif preț (2) STOCARE (evid. analitică) Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică (3) IEŞIRE (consum) FIFO, LIFO, CMP Identificare specifică C.st. (în cursul per.) K Dif preț(la sf. per.) Metode de contabilizare a stocurilor: - Metoda inventarului permanent [MIP]- în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. - Metoda inventarului intermitent [MII]- constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate se realizează pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei (diferenţa între valoarea stocurilor iniţiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului). MIP MII (4) SF = SI + I - E (4) E = SI + I - SF D 30X Cont de stoc C D 30X Cont de stoc C D 60X Cont de chelt privind stoc C Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Preluare stoc inițial (2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) INTRĂRI (3) Transfer stoc final Sold final Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor cumpărate se realizează la cost de achiziție. Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc. Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor fungibile, evaluate la intrare la cost de achiziție: A. Metoda primul intrat - primul ieşit FIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 23

2 similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare. C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit LIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului anterior, în ordine cronologică Aplicație Presupunem că o societate are la începutul perioadei un stoc de materii prime: 200 kg. x 10 lei/kg. În cursul lunii au loc următoarele operațiuni: 1) se achiziționează 100 kg. la 13 lei/kg; 2) se dau în consum 240 kg. de materii prime (evaluarea ieșirilor se face folosind FIFO, LIFO sau CMP). Op FIFO LIFO CMP Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. CMP Si /200=10 I /300=11 E Sf Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Evaluarea la cost standard Costul sau prețul standard este un preț/cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în prețuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza prețurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 308), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot și pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K). Cost standard Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 30X Cont de stoc (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si (Cost stand) Si (Dif.preț) Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț) Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 308) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 30X.D 308 IEȘIRI C 30X...Rc 308 ==> Rc 308 = C 30X x (D 308 / D 30X) Observație În bilanț stocul se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț ACTIV Bilanț Stoc (Sf30X + Sf308 Sf39X) VC Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 2 din 23

3 2. Aplicaţii practice 2.1 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). În data de societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). În data de se consumă în producţie 240 kg materii prime (cf. Bon de consum). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: metoda FIFO Stabiliți valoarea stocului final! Factură Achiziție materii prime % Factură Transport materii prime % OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime OP+Extras Achitare dat.fz. transport B.Consum Consum 240kg FIFO Notă de calcul FIFO (240kg.) = 200kg x kg x 13 = lei Stoc final=2.000lei lei lei = 780 lei D 301 Materii prime A C Care ar fi valoarea ieșirilor, respectiv a soldului final dacă entitatea ar fi folosit LIFO, CMP? Si 200kg x 10lei 200kg x 10 (5) LIFO = 100 x x 10 = CMP = 240 x 11 = lei (1+2) ( )/100kg 100kg x 13 lei 40kg x 13. Sf= Si+I-E = = 600 CMP = (200kgx10+100kgx13)/300kg = 11 lei/kg Sf = = 660 lei 2.2 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului intermitent. În data de societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). La sfârșitul lunii, cu ocazia inventarierii, se stabilește un stoc final de 60 kg evaluate la: a) 780 lei Stabiliți și valoarea ieșirilor! NC Transfer Sold iniţial pe Cheltuieli Factură Achiziție materii prime % Factură Transport materii prime % OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime OP+Extras Achitare dat.fz. transport Inventar Reluare Stoc final D 301 Materii prime A C D 601 Chelt.cu materiile prime C Si 200kg x 10lei 200kg x 10lei(0) (0) 200kg x 10lei (5) 780 lei (60kgx13lei/kg) (1+2) 100kgx13lei 780 (5) Notă de calcul ieșiri E = Si+I-Sf = = lei Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 3 din 23

4 2.3 SC Corint S.R.L. (neplătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent, în data de cumpără 300 kg combustibili, la preţul de 1,20 lei/kg (inclusiv TVA). La recepţie se constată o diferenţă în plus (nefacturată de furnizor) de 50 kg în valoare 60 lei (inclusiv TVA). De comun acord cu furnizorul se stabilește: a) Diferența rămâne în gestiunea entității, în se primeşte factura de la furnizor, achitarea în numerar. b) Diferența se păstrează în custodia entității și este returnată la data de Fact. Achiziție combustibili a NIR Acceptare combustibili nefacturați a Fact. Factură pt plusul la recepție acceptat a OP/Ext. Ct. Achitare datorie furnizor b NC Combustibil în custodie b NC Returnare diferență comb. neadmisă SC Eco Star S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la un stoc iniţial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 20 lei. În data de societatea cumpără 500 kg cu preţul de facturare de 2,1 lei/kg şi TVA 20% decontarea efectuându-se în aceeași zi prin virament bancar. În data de societatea consumă 200 kg materiale auxiliare. În data de se achiziționează 200 kg cu preţul de facturare de 2,3 lei/kg şi TVA 24%. În data de societatea consumă 400 kg materiale auxiliare. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 20%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare: Factură Achiziție materiale auxiliare % CostStand = 500kg x 2lei/kg DifPreț = CostAch CostStand= TVA = CostAchiz x 20% = OP/Ex.ct. Achitare furnizor materiale auxiliare Bon cons. Consum mat.aux. (200kgx2lei/kg) Factură Achiziție materiale auxiliare % CostStand = 200kg x 2 lei/kg DifPret = CostAch CostStand= TVA = CostAchiz x 20% = Bon cons. Consum mat.aux (400kg x 2 lei/kg) NC/PV inv. Lipsă la inventar mat.aux (50 x 2) PV imp. Imputare lipsă gestionarului 4282 % Disp. înc. Încasare creanță față de gestionar NC Repartizare dif. de preț afer. ieșirilor K308 = D308/D301 = 130/1.800=0, ,60 RC308=K308 * RC3021 Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 3021 Mat.auxiliare (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si 200kg x 2lei/kg Si 20 lei (1) 500kg x 2lei/kg 200kg x 2lei/kg (3) (1) 50 lei (4) 200kg x 2lei/kg 400kg x 2lei/kg(5) (4) 60 lei 93,60 (9) 50 kg x 2lei/kg(6) TD lei lei TC TD 130 lei 1.800lei..130lei lei X => X = x (130/1.800 lei)=93,60 lei Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 4 din 23

5 2.5 SC MediaCom S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la un stoc iniţial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 120 lei. În data de societatea cumpără cu plata ulterioară 500 litri cu preţul de facturare de 3,4 lei/litru şi TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei şi TVA 20% şi sunt achitate în numerar. Societatea consumă în data de litri de combustibili. La sfârşitul lunii se constată un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se înregistrează TVA colectată, pentru compensarea TVA deductibilă aferentă achiziției combustibilului constatat lipsă la inventar.) La sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor.rezolvare: Factură Achiziție combustibili % CostStand = 500 l x 4 lei/l = DifPret = CostAch CostStand = TVA = CostAch x 20% = Factură Transport combustibili % Chitanță Achitare transport combustibili Bon cons. Consum combustibili (700 l x 4 lei/lit) NC/PV inv. Lipsă la inventar combustibili NC TVA colectată aferentă lipsei neimp NC Repartizare dif. de preț afer. ieșirilor K308 = -80/3600= -0, ,36 RC308=K308 * RC3022 Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 3022 Combustibil (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si 400 l x 4 lei/l Si 120 lei (1) 500 l x 4 lei/l 700 l x 4lei/l (4) (1) 300 lei 20 l x 4lei/l (5) (2) 100 lei 63,36 (7) 2.6 NovaConf S.A. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din China în data de echipament de lucru pentru personalul productiv la preţul de facturare de USD (curs 3,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 20%. Plata furnizorului extern se face în la cursul de 3,4 lei/usd. Echipamentul se distribuie salariaţilor, care suportă 50% din costul de achiziţie+tva, acesta reţinându-se din salarii în două rate lunare. Rezolvare: Factura Import echipament de lucru ,300 lei DVI, OP/Ex.ct Achitare taxe și comis. vamale și TVA % ,80 TxVam+Comision= x 10,5% ,50 TVA=( ,50)x20% = 729, ,30 Cost de achiziţie echipamente = lei + 346,50 = 3.646,50 lei , OP/Ex.ct. Achitare furnizor % NC Var1 Distribuire echipamente salariaților % , , , NC Var1 TVA afer. valorii sup. de sal , NC Var2 Distribuire echipamente salariaților , NC Var2 Valoare suportată de angajați 4282 % 2.187, , , NC Obiecte de inventar date in folosinta , NC Reținere din sal. rată 1 din val. echip , NC Reținere din sal. rată 2 din val. echip ,95 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 5 din 23

6 TEMA 3 1. SC T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la un stoc iniţial de materii prime de 400 kg (3,5 lei/kg). În data de societatea cumpără 400 kg materii prime, la preţul de 4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). În data de se consumă în producţie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziționează 500 kg materii prime la preţul de 3,4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare: Factura Achiz.mat.prime % Factura Transport mat.prime % Cost achiz.=1.700/400=4,25lei a Bon cons. Consum materii prime (FIFO) b Bon cons. Consum materii prime (LIFO) c Bon cons. Consum materii prime (CMP=3,88 lei) Factura Achiziție materii prime % SC T2 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de materii prime la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă un stoc iniţial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. În cursul lunii efectuează cumpărări de materii prime conform facturii: 500 kg la preţ de achiziţie de 13 lei/kg şi TVA 20%. La inventarierea de la sfârşitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evaluează la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective.. Rezolvare: 1 Bon cons. Descarcare din gest.stoc initial Factura Achizitie mat.prime % NC Stabilire stoc final(cmp=12,83lei/kg) , SC T3 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie, cu ajutorul inventarului intermitent deţine la un stoc iniţial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziţie 0,9 lei/kg (care se include la început de lună în cheltuieli). În data de societatea cumpără cu plata ulterioară 600 kg, la preţul de facturare de 1 leu/kg, TVA 20%. Cheltuielile de transport în valoare de 60 lei, plus TVA 20% se achită în numerar în aceeași zi. După alte 10 zile societatea mai achiziționează 300 kg, la prețul de 1,1 lei/kg, TVA 20%. La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziţie al ultimei intrări). Rezolvare: Bon c Descarc.din gest.stoc.init Fact Achiz mat. Prime % Fact Transport mat.prime % Cost achiz.=660/600=1,1lei/kg Op/ex.c Achitare transp. Mat.prime Fact Achitare mat.prime % NC Stabilire stoc final (200 x 1,1) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 6 din 23

7 4. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la un stoc iniţial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 150 lei. În data de societatea cumpără cu plata ulterioară 400 kg cu preţul de facturare de 4,4 lei/kg şi TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei şi TVA 20% şi sunt achitate după două zile prin virament bancar. Societatea consumă în data de kg de materii prime. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus la materii prime de 30 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 20%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare: Fact Achiz.mat.prime % Fact Transport mat.prime % Op/ex cnt Achitare transport mat.prime Bon cons. Consum mat.prime Nc/pv inv. Lipsa la inv.mat prime Pv inv. Imputare lipsa gestionar 4282 % Disp.inc Incasare creanta fata de gestionar NC Repartizare dif.de pret afer. Iesirilor ,15 K308=110/3500=0, SC T5 S.R.L. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din Turcia la un număr de 10 buc. AMC-uri la preţul de facturare de 200 USD/ bucată. (curs valutar 3,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 20%. Plata furnizorului extern se face în data de la cursul de 3,4 lei/usd. În aceeaşi lună sunt puse în funcţiune 3 AMC-uri. La sunt transferate la mărfuri 5 aparate şi vândute la preţul de lei/bucata plus TVA 20%, decontarea efectuânduse în numerar. Rezolvare: Fact Import AMC-uri Dvi/op/Excnt Achitare taxe+ comis. Vamale+TVA % ,60 Cost AMC = 7.293/10 = 729,3 lei , , Op/Ex cnt Achitare furnizor % NC Punere in functiune 3 AMC-uri , NC Obiecte de inventar date in folosinta , NC Transfer 5 AMC-uri la marfuri , Fact Vanzare marfuri (AMC-uri) 411 % NC Descarcare gestiune marfuri , Chitanta Incasare creanta Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 7 din 23

8 CONTABILITATEA STOCURILOR OBȚINUTE DIN PRODUCȚIE 1. Noţiuni teoretice privind stocurile obținute din producție Stocurile obținute din producție sunt active circulante sub formă de produse finite, semifabricate sau produse reziduale, recepționate în depozit. În categoria stocurilor de produse se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea de locuinţe). Dacă construcţiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări. Stocurile de producție în curs de execuție reprezintă acele produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi studiile în curs de execuţie sau neterminate. Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor obținute din producție se realizează la cost de producție. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente producției (ex. Cheltuieli cu materii prime și materiale directe, energia consumată în procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum și cota de cheltuieli indirecte de producție, alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cu reparațiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secții, cu chiria spațiilor de producție etc). Metode de contabilizare a stocurilor de produse: - Metoda inventarului permanent - în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare (producție) şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. - Metoda inventarului intermitent presupune stornarea stocului inițial de produse la începutul lunii. Producția obținută nu se înregistrează în conturile de stocuri în cursul perioadei. De asemenea la vânzarea stocurilor nu se mai înregistrează destocarea lor, doar evidența fizică a cantităților descărcare (conform facturilor). La sfârșitul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se stabilește și se înregistrează stocul final. MIP MII SF = SI + I - E I = SF - SI + E D 34X Cont de produse C D 34X Cont de produse C D 711 V. aferente costurilor stocurilor de produse Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Descărcare stoc inițial (2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) Preluare stoc (2) Înregistrare final stoc final C Sold final Sold final Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 8 din 23

9 Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieşit FIFO B. Metoda costului mediu ponderat - CMP C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit LIFO. Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de producție efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ (cost) faţă de costul de producție efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot fi pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K). Cost standard Cost de producție = Cost standard + Diferențe de preț (cost) D 34X Cont de stoc (Cost stand) C D 348 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si (Cost stand) Si (Dif.preț) Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț) Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 348) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 34X.D 348 IEȘIRI C 34X...Rc 348 ==> Rc 348 = C 34X x (D 348 / D 34X) Observație În bilanț stocul de produse se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț ACTIV Bilanț Stoc (Sf34X + Sf348 Sf39X) VC Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 9 din 23

10 2. Aplicaţii practice 2.1 S.C. Luxor S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii octombrie un stoc de produse finite de kg, înregistrat la costul de producţie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii octombrie următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime lei (cf. Bon de consum); amortizare utilaje lei (Plan amort), cu personalul lei (cf. Stat de plată) şi cu energia (facturată de furnizor) 800 lei (plus TVA 20%). În data de se recepţionează în depozit producţia obţinută de kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de producţie de lei. În societatea vinde jumătate din produsele finite aflate în stoc la preţul de 10 lei/kg, TVA 20%. Încasarea are loc peste şapte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). Evaluarea ieşirilor din stoc se face după metoda FIFO. Care este valoarea stocului final? 1 Oct B Cons Consum materii prime lei Oct NC+ Plan.am Amortizare utilaje lei Oct Stat Sal Înreg. salarii datorate lei Oct Factură Înreg fact.cons.en 800 lei, TVA 20%, ult % B Predare Obț.prod.fin 1.500kg x _7_ = lei Factură Vz.prod.fin kg x 10lei/kg, TVA 20% 4111 % NC Desc.gest FIFO OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) Notă de calcul FIFO (1.250kg.) = 1.000kg x kg x 7 = lei D 345 Produse finite A C Care ar fi valoarea ieșirilor, respectiv a soldului final dacă entitatea ar fi folosit LIFO, CMP? Si 1.000kg x kg x 6 (6.2) LIFO = 1.250kg x 7 = lei CMP = 1.250kg x 6,6 = (5) 1.500kg x 7 Sf lei (1.250kg x 7) 250kg x 7. Sf = = CMP = ( )/2.500kg=6,6 Sf = lei 2.2 S.C. Luxor S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului intermitent deţine la începutul lunii octombrie un stoc de produse finite de kg, înregistrat la costul de producţie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii octombrie următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime lei (cf. Bon de consum); amortizare utilaje lei (Plan amort), cu personalul lei (cf. Stat de plată) şi cu energia (facturată de furnizor) 800 lei (plus TVA 20%). În societatea vinde kg produse finite la preţul de 10 lei/kg, TVA 20%. Încasarea are loc peste şapte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). În cu ocazia inventarierii stocurilor de produse la se constată un stoc final de kg produse finite NC Transfer Si 345 pe Oct B Cons Consum materii prime lei Oct B Cons Amortizare utilaje lei Oct Stat Sal Înreg. salarii datorate lei Oct Factură Înreg fact.cons.en 800 lei, TVA 20%, ult % Factură Vz.prod.fin 1.250kg x 10lei/kg, TVA 20% 4111 % Inventar Reluare Sf prod finite pe OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) D 345 Produse finite A C D 711 V.af.cost.prod C Si 1.000kg x kg x 6 (1) (1) (7) lei (1.250kg x 7) (7) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 10 din 23

11 2.3 S.C. Flaro S.R.L. (plătitoare de TVA) ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de firma eliberează în consum materii prime lei. În data de este înregistrat consumul (productiv) de energie electrică de lei (TVA 20%). La sfârșitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de lei. De asemenea, se recepţionează în depozit bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 8 lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de lei (Producția neterminată este stornată la începutul lunii următoare). În firma vinde bucăţi de produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/bucată, TVA 20%. Încasarea creanței se realizează după șapte zile în contul bancar B Cons Consum m.prime Factură Înreg.fact.cons.en lei, TVA 20% % Stat salarii Înreg. salarii datorate lei B Predare Obț.prod.fin 3.000buc x 8lei/buc= lei PV Prod neterm = ΣCost Costul produselor NC Reluare/Stornare prod neterminată Factură Vânz.prod.fin x 15, TVA 20%, ult % NC Desc.gest x 8 = OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) S.C. Crio S.A. (plătitoare de TVA) care utilizează metoda inventarului permanent deţine la un stoc de produse finite de kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de 400 lei. În data de societatea eliberează în consum materii prime în valoare de lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat lei. În data de se recepționează la magazie kg produse finite. Societatea primește în data de factura (pentru consumul productiv) de energie electrică în valoare de 800 lei, TVA 20%. În sunt înregistrate salariile brute în sumă lei. De asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor de produse (în condițiile în care nu există produse neterminate). În data de societatea vinde 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/kg (plus TVA 20%), încasarea în aceeași zi prin bancă B Consum Consum materii prime lei B Consum Consum mat ptr ambalat lei B Predare Obț.prod.fin 1.000kg x 12_lei/kg Factură Înreg.fact.cons.en 800, TVA 20%, ult % Stat salarii Înreg. salarii datorate lei NC Înreg.dif.preț af prod obținute Factură Vânz.prod.fin 400kg x 15, TVA 20%, ult % NC Desc.gest. 400kg x 12_ = lei OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) D 345 Produse finite A C D 348 Diferențe de preț A C Si 1.500kg x 12 lei/kg Si 400 lei (3) 1.000kg x 12lei/kg 400kg x 12lei/kg (8) (6) 100 lei 48 (10) TD lei TC TD 300 lei 48 TC Calcul diferențe preț aferente intrărilor: Cost prod= ΣChelt = , Cost standard (3) = => => Diferenţele de preţ = = -100 Calcul diferențe preț aferente ieșirilor K = 300 / = 0,01 C 348 = C 345 x K = x 0,01 = 48 lei Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 11 din 23

12 2.5 S.C. Davos S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine în stoc la începutul lunii septembrie bucăţi de semifabricate la costul de 10 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime lei, cu energia (facturată de furnizor) lei (plus TVA 20%), cu personalul lei; amortizarea utilajelor 1.000lei. La sfârșitul lunii sunt recepționate la magazia de produse bucăţi de produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 19 lei/bucată. Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). În luna octombrie se mai consumă materii prime în valoare de lei și se înregistrează salarii de lei, amortizarea utilajelor 500lei, recepționându-se la magazie alte 500 bucăți de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 lei/bucată. (La sfârșitul lunii nu există producție neterminată). 1 Sept B Consum Consum/Prelucrare semifabric buc x Sept B Consum Consum materii prime lei Sept Factura Înreg.fact.cons.en lei, TVA 20% % Sept Stat salarii Înreg. salarii datorate lei Sept NC Înreg. amortizare utilaje lei B predare Obținere prod.fin 2.000buc x 19lei/buc PV+NC Prod.net= ΣCost Costul prod NC Reluare/Stornare prod neterminată Oct B Consum Consum materii prime lei Oct Stat salarii Înreg. salarii datorate lei Oct NC Înreg. amortizare utilaje 500 lei Oct. B predare Obț.prod.fin 500buc x 20lei/buc= lei S.C. Amad S.R.L., care ţine evidenţa produselor obţinute la cost de producţie cu ajutorul inventarului permanent prezintă la începutul lunii iulie un stoc iniţial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg şi stoc iniţial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 lei/kg. În cursul lunii se efectuează cheltuieli cu materii prime lei şi cu salariile lei şi sunt obţinute 800 kg produse finite, la cost de producţie de 170 lei/kg, şi 40 kg produse reziduale, la cost de producţie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la preţ de vânzare de 250 lei/kg (plus TVA 20%) şi 30 kg produse reziduale la preţ de vânzare de 25 lei/kg (plus TVA 20%). Pentru ieşirile din stoc se aplică metoda CMP. Rezolvare: 1 Iulie B Consum Consum materii prime lei Iulie Stat salarii Înreg. salarii datorate lei Iulie B predare Obținere prod.fin 800kg x 170lei/kg Iulie B predare Obținere prod.rezid 40kg x 19lei/kg Iulie Factură Vânz.prod.fin 900kg x 250, TVA 20%, ult % Iulie NC Desc.gest.prod.fin 900kg x CMP Iulie Factură Vânz.prod.rezid. 30kg x 25, TVA 20%, ult % Iulie NC Desc.gest.prod.fin 30kg x CMP ,66 D 345 Produse finite A C D 346 Produse reziduale A C Si 1.000kg x 180 lei/kg Si 50 kg x 20 lei/kg (3) 800kg x 170 (4) 40kg x 19 CMP Produse finite = (1000x x170) / 1.800kg = 175,55 => Costul prod finite vândute = 900kg x 175,55 = CMP Produse reziduale = (50x x19) / 90kg = 19,55 => Costul prod reziuale vândute = 30kg x 19,55 = 586,66 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 12 din 23

13 TEMA 4 1 SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii iulie un stoc de produse finite de 150 kg, înregistrat la costul de producţie de 9 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii iulie 2015 următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime lei şi cu materiale pentru ambalat 800, cu personalul lei şi cu energia (facturată de furnizor) 500 lei (plus TVA 20%). În data de se recepţionează în depozit producţia obiţinută de 750 kg, evaluate la cost efectiv de producţie de lei. În societatea vinde o treime din produsele finite aflate în stoc la preţul de 12 lei/kg, TVA 20%. Încasarea are loc peste şapte zile în numerar. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după metoda FIFO. Stabiliți valoarea stocului final!rezolvare: 1 07 BC Consum materii prime BC Consum mat ambalat Stat plată Salarii brute Factura Consum energie % Bon predare Obținere produse finite Factura Vânzare produse finite (300 kg) 4111 % a NC Descărcare gestiune pr fin FIFO Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite Sf = Si+I E= = Același enunț ca și la aplicația practică 1, cu deosebirea că societatea are organizată contabilitatea sintetică a stocurilor de produse după metoda inventarului intermitent, efectuând astfel inventarierea stocurilor de produse la sfârșitul lunii iulie 2015, când se constată un stoc final de 600kg produse finite. Rezolvare: NC Stornare stoc inițial produse finite BC Consum materii prime BC Consum mat ambalat Stat plată Salarii brute Factura Consum energie % Factura Vânzare produse finite (300 kg) 4111 % a NC Preluare stoc final produse finite FIFO Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 13 din 23

14 3. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de firma eliberează în consum materii prime lei. În data de este înregistrată factura de energie electrică de lei (TVA 20%). La sfârțitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de lei. De asemenea se recepţionează în depozit bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 9 lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de lei. În firma vinde 500 bucăţi de produse finite (obținute în luna precedentă) la preţul de vânzare de 11 lei/bucată, TVA 20%. Încasarea creanței se realizează după trei zile în contul bancar. Rezolvare BC Consum materii prime Factura Consum energie % Stat plată Salarii brute Bon predare Obținere produse finite NC Producție în curs de execuție NC Stornare producție în curs de exec Factura Vânzare produse finite (500 buc.) 4111 % NC Descărcare gestiune pr fin Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), care utilizează metoda inventarului permanent deţine la un stoc de produse finite de kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 7 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de minus 500 lei. În data de societatea dă în consum materii prime în valoare de lei. Peste alte cinci zile sunt consumate alte materiale consumabile lei. În data de se recepționează la magazie kg produse finite. Societatea primește în data de factura (pentru consumul productiv) de energie electrică în valoare de 600 lei, TVA 20%. În sunt înregistrate salariile brute în sumă lei și amortizarea utilajelor folosite în procesul de producție de lei. De asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor de produse (în condițiile în care producția neterminată este evaluată la lei). În data de societatea vinde 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 10 lei/kg (plus TVA 20%), încasarea efectuându-se în aceeași zi în numerar. Rezolvare: BC Consum materii prime BC Consum materiale cons Bon predare Obținere produse finite Factura Consum energie % Stat plată Salarii brute Plan Am Amortizare utilaje NC Diferențe de preț pt pr fin obținute NC Producție în curs de execuție NC Stornare producție în curs de exec Factura Vânzare produse finite (400 kg) 4111 % NC Descărcare gestiune pr fin Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite NC Dif. de preț afer ieșirilor K348=0, ,6 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 14 din 23

15 5. SC T4 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine în stoc la începutul lunii noiembrie bucăţi de semifabricate la costul de 8 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii 800 bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime lei, cu materiale pentru ambalat 500 lei, cu energia (facturată de furnizor) lei (plus TVA 20%) şi cu personalul lei, amortizarea utilajelor lei. În sunt recepționate la magazia de produse 700 bucăţi de produse finite (cost de producţie de 21 lei/bucată) și 20 produse reziduale (cost de producție de 10 lei/bucată). Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). În luna decembrie se mai consumă materii prime în valoare de lei, materiale pentru ambalat în valoare de 200 lei și se înregistrează salarii de lei, recepționându-se la magazie alte 450 bucăți de produse finite, evaluate la cost efectiv de 22 lei/bucată. (La sfârșitul lunii nu există producție neterminată). Rezolvare: 1 Nov Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare Nov BC Consum materii prime Nov BC Consum materiale ambalat Nov Factura Consum energie % Nov Stat plată Salarii brute Nov Plan Am Amortizare utilaje Nov Bon predare Obținere produse finite Nov Bon predare Obținere produse rez Nov NC Producție în curs de execuție Dec NC Stornare producție în curs de exec Dec BC Consum materii prime Dec BC Consum materiale ambalat Dec Stat plată Salarii brute Dec Bon predare Obținere produse finite Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 15 din 23

16 CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ȘI A ALTOR CATEGORII DE STOCURI 1. Noţiuni teoretice privind stocurile de mărfuri și a altor categorii de stocuri Stocurile de mărfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării în aceeași stare (fără vreo prelucrare suplimentară) sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii. În categoria stocurilor de mărfuri se cuprind şi alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care și-au schimbat destinația inițială și sunt oferite spre vânzare terților. Evidența mărfurilor în contabilitate se realizează: A. La cost de achiziție - în cazul societăților specializate în comerțul cu ridicata ( en-gros ) B. La preț de vânzare cu amănuntul - în cazul societăților specializate în comerțul cu amănuntul ( en-detail ). Acesta cuprinde: costul de achiziție, adaosul commercial și TVA neexigibilă (dacă societatea e plătitoare de TVA). Costul mărfurilor înregistrate la prețul de vânzare cu amănuntul este calculat la ieșirea din gestiune (vânzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare fără TVA. Marja brută se determină astfel: - Prin procedeul sutei mărite, dacă societatea practică o cotă unică de adaos comercial Marjă brută = Preț vânzare fără TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial) - Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferențelor de preț K378, dacă societatea practică cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mărfuri Marjă brută = Preț de vânzare fără TVA * K378 K378 = (Si Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428) Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte. Stocurile aflate la terți sunt considerate acele bunuri care se află în una din următoarele situații: sunt achitate și lăsate în custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la terți; sunt predate terților pentru vânzarea în consignații; sunt trimise pentru depozitare temporară la terți. Stocurile de animale cuprind efectivele de animale născute și cele tinere crescute și folosite pentru reproducție, animalele și păsările la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele pentru producție. Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 16 din 23

17 2. Aplicaţii practice Contabilitatea mărfurilor 2.1 S.C. Aramis S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la mărfuri la preţul de lei, TVA 20% (cf. Factură). Datoria faţă de furnizor se achită la prin bancă (cf. Extras de cont şi OP). Angrosistul livrează la unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practică un adaos comercial unic de 25%) jumătate din mărfuri (achiziţionate la ) la preţul de lei, TVA 20% (cf. Factură). Decontarea se efectuează prin bancă în data de (cf. Extras de cont şi OP). S.C. Chios S.R.L. vinde în numerar peste alte cinci zile mărfuri în valoare de lei (3/4 din mărfuri) (cf. Raport Z). Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) cât şi în contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Rezolvare: Contabilitatea angrosistului Fact+NIR Achiz.mf , TVA 20%, ulterior % OP+Extr Achitare datorie față de furnizor Fact Vz mărfuri: , TVA 20%, ulterior 4111 % NC Desc gest ( / 2 = lei) OP+Extras Încasare creanță de la client Chios Contabilitatea detailistului Fact+NIR Achiz. mărfuri: , TVA 20%, ult % NIR Înreg AC și TVA neex 371 % AC = x 25% = lei TVA neex = ( ) x 20% OP+Extras Achitare datorie față de Aramis Raport Z Vz mf lei TVA inclus, pe loc 5311 % ,00 Venit = x 100/120 = ,50 TVA = x 20/120 = , NC Descărcare din gestiune % ,00 Chelt = ,00 AC = ,50 x 25/ ,50 TVA neex = x 20/ ,50 Conturi pentru Chios D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C (1) (5) 4.687, (2) (5) 4.687, (2) (2) PVA = (5) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 17 din 23

18 2.2 S.C. Nordic S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii octombrie un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 720 lei (Sid371 = 720 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 120 lei). În data de societatea achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de lei, plus TVA 20%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitată peste o săptămână prin virament bancar. În societatea vinde în numerar mărfuri în valoare de 960 lei (inclusiv TVA 20%). Rezolvare: Fact+NIR Achiz.mf lei, TVA 20%, ult % NIR Înreg AC și TVA neex AC = x 30% = TVA neex = ( ) x 20%= OP+Extras Achitare datorie față de furnizor Raport Z Vz mf 960 lei TVA inclus, pe loc 5311 % 960 Venit = 960 x 100/120 = TVA = 960 x 20/120 = Descărcare din gestiune % ,00 Chelt = ,50 AC = 800 x k = 800 x 0, = 172, ,50 TVA neex = ,00 D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C Si PVA (20%) Si 120 Si (1) CA (5) 172, (30%) (2) (5) (2) (2) AC TC 510 TC (2) TVA PVA (5) TD TC Calcule și notițe Si Rc K= Si371+Rd 371 Si4428-Rc =0, S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează la mărfuri în valoare de lei, plus TVA 20%. Societatea livrează intracomunitar (unui client din Austria) aceste mărfuri la data de la preţul extern de euro (curs valutar 4,4 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro şi transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la (curs valutar 4,5 lei/euro). Rezolvare: Fact+NIR Achiz.mf lei, TVA 20%, ulterior % lei lei lei Invoice Livr.intracom mf EUR x 4,4lei/EUR lei NC Desc gestiune lei Polita+Chit Achit.asig. 40 EUR x 4,4lei/EUR lei Achit.transp 60EUR x 4,4lei/EUR lei OP+Extr Înc c/v f curs 4,5 lei/eur 5124 % lei lei lei D 371 Mărfuri A C D 4111 Clienţi A C (1) lei lei (3) (1) lei lei (5) (1.000EUR x 4,4) (1.000EUR x 4,4) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 18 din 23