CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Transcriere

1 RECAPITULARE Conturile utilizate pentru elementele din bilanţ au următorul mod de funcţionare: A Bilanţ INIŢIAL P element de A X0 element de P Y0 D Contul elem de A C D Contul elem de P C Э iniţiale X0 Э iniţiale Y0 INTRĂRI IEŞIRI IEŞIRI INTRĂRI Э finale X1 Э finale Y1 A Bilanţ FINAL P element de A X1 element de P Y1 Pornind de la ecuaţia de echilibru a bilanţului şi ţinând cont de interrelaţionarea dintre acesta şi CPP: A = Cp + V Ch + D => A + Ch = Cp + V + D Conturile deschise pentru cheltuieli şi venituri au următorul mod de funcţionare: D Ct de Ch C D CPP C D Ct de V C Ocazionarea Încorporarea Încorporarea Încorporarea Încorporarea cheltuielilor cheltuielilor veniturilor veniturilor R.ex = V - Ch Ocazionarea A Bilanţ FINAL P R.ex. A Activ Bilanţ Pasiv Ch CPP V Clasa 2 (imobilizări) Clasa 1 parţial (capitaluri) Clasa 3 (stocuri) Cp Clasa 6 Clasa 7 Clasa 4 parţial (creanţe) - cheltuieli - venituri Clasa 5 (trezorerie, active de Clasa 1 parţial (dat. pe t lung) trezorerie) Clasa 4 parţial (datorii) D Clasa 5 parţial (datorii de trezorerie)

2 CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE 1. Aspecte preliminare 1.1. Structura imobilizărilor corporale (1) Terenuri şi construcţii (2) Instalaţii tehnice şi maşini (3) Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (4) Investiţii imobiliare (5) Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale (6) Active biologice productive (7) Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie 1.2. Fluxul operaţiunilor curente privind imobilizările Contabilitatea imobilizărilor corporale vizează, în mod curent, trei momente principale: (1) INTRARE (recunoaştere) (2) UTILIZARE (amortizare) (3) IEŞIRE (derecunoaştere) (1) Intrarea imobilizărilor corporale recunoaşterea iniţială, poate avea loc în mai multe moduri: 1. achiziţie evaluarea se face la cost de achiziţie; 2. producţie evaluarea se face la cost de producţie; 3. aport la capital valoarea de aport (stabilită în urma evaluării); 4. primite ca donaţie valoarea justă se va studia la partea de capitaluri; 5. constatate plus la inventar valoarea justă se va studia la partea de capitaluri; 6. leasing financiar se va studia în anul II semestrul 2. Operaţiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea. (2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică (OMFP 1802/2014 art. 139(2)). Amortizarea imobilizărilor se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora. (OMFP 1802/2014 art. 238(2)) Metode de amortizare: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea accelerată, amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu. Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014 art.240 (2)) (3) Ieşirea/scoaterea din evidenţă/descărcarea din gestiune derecunoaşterea imobilizărilor, poate avea loc prin: 1. casare în situaţia în care imobilizarea nu mai generează beneficii economice pentru entitate; 2. cedare în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ în schimbul unei contraprestaţii (cu titlu oneros); 3. aport la capitalul social al altei societăţi 4. donaţie în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ fără existenţa unei contraprestaţii (cu titlu gratuit); 5. lipsă la inventar se înregistrează în momentul constatării lipsei din gestiune; (*) Alte operaţiuni: imobilizări corporale în curs de aprovizionare și imobilizări corporale în curs de execuţie. Observație: Reevaluarea imobilizărilor corporale va fi tratată în capitolul aferent capitalurilor Prezentarea imobilizărilor în situațiile financiare Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere (OMFP 1802/2014 art. 140). Valoarea contabilă = Valoare de intrare (cost sau altă valoare) Amortizare cumulată Ajustări din depreciere cumulate

3 3. Aplicaţii practice 1. S.C. A1 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de un teren în următoarele condiţii: valoare facturată de furnizor lei, TVA 20%. La data de se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul terenului. O firmă de specialitate efectuează pe terenul achiziţionat (în perioada octombriedecembrie) lucrări de desecare în valoare de lei, TVA 20% (cf. Factura din data de ). Recepţia lucrării are loc în aceeaşi zi (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare este stabilită la 4 ani, metoda de amortizare utilizată fiind cea liniară. După: a) 4 ani amenajarea se scoate din evidenţă; b) 3 ani de utilizare terenul şi amenajarea sunt vândute, p. vz: lei, TVA 20% (cf. Factura). 2. S.C. A2 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de un utilaj în următoarele condiţii: valoare facturată: lei; transport: 600 lei, TVA 20%. La data de se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul utilajului. În aceeaşi zi se pune în funcţiune utilajul, (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare economică a utilajului a fost stabilită la 5 ani. Având în vedere modul de utilizare al utilajului societatea optează pentru metoda liniară de amortizare. După: a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funcţiune); b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preţul de vânzare de lei, TVA 20% (cf. Factura).

4 3. S.C. A3 S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei construcţii (garaj). În acest sens, societatea realizează următoarele operaţiuni: : - se dau în consum materiale de construcţii în valoare de lei; - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare lei; - în se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţia parţială); se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei. - în se înregistrează recepţia finală a lucrărilor. 4. S.C. A4 S.R.L. prezintă la data de următoarea situaţie privind un autoturism: Si d , Si c , durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizează următoarele operaţiuni: - în se dau în consum materiale în valoare de lei (cf. Bon de consum); - în se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii); - în se realizează recepţia lucrării de modernizare (cf. Proces verbal de recepţie). Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2016, ştiind că societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă. 5. S.C. A6 S.R.L. în baza unui contract cu un furnizor din Franţa, achiziţionează la data de (cf. Invoice) un utilaj în valoare de EUR (curs valutar la data facturării: 4,2000 RON/EUR). Recepţia utilajului are loc în aceeaşi lună. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plată a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: ,3500 RON/EUR (acest curs se foloseşte pentru actualizarea activelor şi datoriilor monetare la sfârşitul exerciţiului financiar); ,1000 RON/EUR (acest curs se foloseşte la achitarea datoriei). Durata de utilitate economică a utilajului a fost stabilită la 12 ani, societatea optând pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere înregistrarea amortizării pentru anul 2017).

5 CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ŞI FINANCIARE 1. Imobilizări necorporale Structura imobilizărilor necorporale (1) Cheltuieli de constituire (2) Cheltuieli de dezvoltare (3) Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate ( ) (4) Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale (5) Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros (6) Avansuri Imobilizările necorporale sunt active nemonetare identificabile fără suport material şi deţinute pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative. Amortizarea imobilizărilor necorporale: - cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare se amortizează într-o perioadă de cel mult 5 ani (Legea 15/1994 republicată, art.12). Completare cf. OMFP 1802/2014 art.182: cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe durata contractului sau pe durata de utilizare. În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte 5 ani, durata de amortizare nu poate depăși 10 ani. - brevetele, licenţele, know-how, mărcile de fabrică etc. se amortizează pe durata de utilizare (Legea 15/1994 republicată, art.13); - concesiunile se amortizează pe durata contractului (Legea 15/1994 republicată, art.13). Completare OMFP 1802/2014 art.176(2): concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. - programele informatice se amortizează în funcţie de durata probabilă de utilizare, care nu poate depăşi 5 ani (Legea 15/1994 republicată, art.14). OMFP 1802/2014 nu limitează durata de utilizare la 5 ani, precizând că acestea se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine Imobilizările financiare cuprind: Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, acţiunile deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, împrumuturile acordate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi. ( OMFP 1802/2014 art.264(1). Imobilizările financiare nu se amortizează. Evaluare iniţială: - imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora. Evaluarea la data bilanţului: imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare. Structura: Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (procent de deţinere > 50%); - alte cazuri OMFP 1802/ Interese de participare (OMFP 1802/2014 Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%); Titluri puse în echivalenţă; Alte titluri imobilizate (procent de deţinere <20%); Creanţe imobilizate (creanţe cu termen de încasare > 1 an)

6 Aplicaţii practice 1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale 1.1 Se constituie o societate comercială al cărei asociat depune la casieria unităţii (cf. Dispoziţie de încasare) suma de lei (la data de ). În vederea înfiinţării firmei se efectuează următoarele operaţiuni: se achită lei taxe notariale (cf. Chitanţa) pentru autentificarea actului de constituire; se înregistrează factura de la Registrul Comerţului în sumă de lei, TVA 20%; se achită (cf. Chitanţa) contravaloarea facturii; La data de se restituie în numerar suma depusă de asociat (cf. Dispoziţia de plată). Amortizarea cheltuielilor de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniară. După 2 ani se scot din evidenţă cheltuielile de constituire complet amortizate. 1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de concesionează un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioadă de 20 de ani, valoarea concesiunii fiind stabilită la lei neindexabil la inflaţie (pentru simplificarea calculelor). Redevenţa se achită lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. După expirarea contractului se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată. 1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de achiziţionează un program de contabilitate (cf. Factura) în valoare de lei, TVA 20%. Entitatea estimează că programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se foloseşte metoda liniară de amortizare). După 3 ani programul de contabilitate este scos din evidenţă.

7 2. Contabilitatea imobilizărilor financiare 2.1 Se achiziţionează acţiuni cu preţul de 10 lei /acţ. cu scopul de a obţine o influenţă asupra gestiunii unităţii emitente de titluri şi pentru obţinerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de lei, restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat în numerar unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1%. În anul următor se încasează dividende în sumă de lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vând acţiuni cu preţul de 15 lei/acţ., încasarea făcându-se ulterior prin bancă. 2.2 O societate comercială acordă unui terţ la începutul unui an un împrumut pe termen de 2 ani în valoare de USD la cursul de 3,1 lei/usd. Dobânda anuală este 20%, calculată anual şi nu se capitalizează. La sfârşitul primului an cursul dolarului este de 3,3 lei/usd. Dobânda se încasează la începutul anului următor când cursul valutar este de 3,2 lei/usd. La data restituirii împrumutului şi a încasării dobânzii pentru anul al doilea (sfârşitul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/usd. 3. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor 3. Se achiziţionează de acţiuni cu preţul de 20 lei/acţ. în scopul obţinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plată. La sfârşitul anului se constată că a scăzut cursul acestor acţiuni la 18 lei/acţ. La sfârşitul anului următor cursul este de 17 lei/acţ., când se vând în numerar 200 de acţiuni. În urma vânzării acţiunilor, se diminuează, proporţional, ajustările constituite.

8 Contabilitatea imobilizărilor corporale TEMĂ 1. S.C. ALFA S.R.L. la data de achiziţionează un teren (cf. Factura) în următoarele condiţii: valoarea facturată de furnizor lei, TVA 20%. În data de , se achită în numerar (cf. Chitanţa) contravaloarea datoriei faţă de furnizorul utilajului. În data de se vinde terenul (cf. Factura) în următoarele condiţii: preţ de vânzare lei, TVA 20%. La data de se încasează prin virament bancar creanţa faţă de clientul care a achiziţionat terenul. 2. S.C. BETA S.R.L. prezintă la data de următoarea situaţiei iniţială Si d 2111 Terenuri lei, Si d 3028 Alte materiale lei. În perioada noiembrie-decembrie, societatea demarează un proiect de amenajare a terenului constând în realizarea unui drum de acces şi a unui gard. Aceste lucrări sunt realizate parţial în regie proprie şi parţial în antrepriză. În acest sens au loc următoarele operaţiuni: se dau în consum materialele existente pe stoc; se înregistrează factura privind lucrările efectuate de firma specializată, 1.000, TVA 20%; se înregistrează factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrării: 1.000, TVA 20% se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 900 lei; se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (în vederea reflectării în bilanţ) se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 700 lei; se înregistrează recepţia lucrării de amenajare. Durata de amortizare este stabilită la 10 ani; După 8 ani de utilizare ( ) se vinde terenul şi amenajarea aferentă la preţul de vânzare de lei, TVA 20% (cf. factura) În data de se încasează, prin virament bancar, creanţa avută faţă de cumpărătorul terenului. 3 S.C. GAMMA S.R.L. prezintă la data de următoarea situaţie privind un autoturism: Si d , Si c , durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea apelează la o societate specializată care la data de facturează lucrările realizate astfel: valoarea lucrărilor lei, TVA 20% ( recepţia are loc în aceeaşi zi). Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2017, ştiind că societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă. 4 S.C. DELTA S.R.L. prezintă la data de următoarele solduri iniţiale: Si c ; Si c ; Si d ; Si c (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniară). Întocmiţi bilanţul iniţial şi deschideţi conturile aferente. Pentru perioada înregistraţi amortizarea anuală. Anul Si=Sf 212 Si 2812 Rc2812 Sfc Val contabilă (Sfd 212-Sfc2812) Contabilitatea imobilizărilor necorporale şi financiare 1. S.C. ALFA S.R.L. decide să realizeze prin forţe proprii un proiect de dezvoltare constând în proiectarea, unor unelte şi matriţe care implică tehnologie nouă. În acest sens în perioada noiembrie-decembrie au loc următoarele operaţiuni: se dau în consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) în valoare de lei; se înregistrează salariile datorate angajaţilor (cf. Stat salarii) în valoare de lei; se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţie parţială) (cf. PV de recepţie parţială); se înregistrează factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, în valoare de lei, TVA 20% se înregistrează recepţia finală a proiectului de dezvoltare (PV de recepţie). Societatea decide ca proiectul să fie amortizat pe o perioadă de 2 ani, utilizând metoda liniară. După 2 ani, se scoate din evidenţă proiectul de dezvoltare complet amortizat.

9 2. S.C. BETA S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de un program informatic în următoarele condiţii: valoare facturată de furnizor lei, TVA 20%. La data de se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizor. Durata de utilizare este stabilită la 4 ani, entitatea optând pentru metoda liniară de amortizare (amortizarea se înregistrează lunar). După 4 ani programul informatic se scoate din evidenţă. Cerinţă suplimentară: prezentaţi valoarea contabilă (Val.contab.= VI-Am cumulată) a programului informatic în bilanţ la sfârşitul exerciţiilor financiare: respectiv la , şi , după macheta: Val intrare (Sfd 208) Am cumul (Sfc 2808) Val contabilă (Sfd208-Sfc2808) 3. S.C. DELTA S.R.L. la data de achiziţionează acţiuni cu preţul de 20 lei /acţ. cu scopul obţinerii de dividende. Se achită prin bancă (cf. OP+Extras de cont) suma de lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1% şi se achită în numerar (cf. Chitanţa). La data de se achită lei din valoarea neachitată (cf. Chitanţa). La data de se încasează dividende în sumă de lei (cf. OP+Extras de cont). La data se constată că valoarea de piaţă a acţiunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustări pentru depreciere). La data de , se vând acţiuni cu preţul de 19 lei/acţ., încasarea făcându-se prin bancă la data de