CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPĂRATE ÎN VEDEREA CONSUMULUI INTERN 1. Noţiuni teoretice privind stocurile cumpărate în vederea consumului intern Stocurile cumpărate în vederea consumului intern sunt active circulante sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. Aspecte relevante privind contabilitatea stocurilor (1) INTRARE (recunoaştere) Cost de achiziție (CA) MIP, MII Cost standard (C.st.) CA = C.st. + Dif preț (2) STOCARE (evid. analitică) Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică (3) IEŞIRE (consum) FIFO, LIFO, CMP Identificare specifică C.st. (în cursul per.) K Dif preț(la sf. per.) Metode de contabilizare a stocurilor: - Metoda inventarului permanent [MIP]- în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. - Metoda inventarului intermitent [MII]- constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate se realizează pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei (diferenţa între valoarea stocurilor iniţiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului). MIP MII (4) SF = SI + I - E (4) E = SI + I - SF D 30X Cont de stoc C D 30X Cont de stoc C D 60X Cont de chelt privind stoc C Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Preluare stoc inițial (2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) INTRĂRI (3) Transfer stoc final Sold final Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor cumpărate se realizează la cost de achiziție. Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc. Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor fungibile, evaluate la intrare la cost de achiziție: A. Metoda primul intrat - primul ieşit FIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 23

similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare. C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit LIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului anterior, în ordine cronologică Aplicație Presupunem că o societate are la începutul perioadei un stoc de materii prime: 200 kg. x 10 lei/kg. În cursul lunii au loc următoarele operațiuni: 1) se achiziționează 100 kg. la 13 lei/kg; 2) se dau în consum 240 kg. de materii prime (evaluarea ieșirilor se face folosind FIFO, LIFO sau CMP). Op FIFO LIFO CMP Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. CMP Si 200 10 2.000 200 10 2.000 200 10 2.000 2.000/200=10 I 100 13 1.300 100 13 1.300 100 13 1.300 3.300/300=11 E 200 10 2.000 100 13 1.300 240 11 2.640 40 240 13 520 2.520 140 240 10 1.400 2.700 Sf 60 13 780 60 10 600 60 11 660 Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Evaluarea la cost standard Costul sau prețul standard este un preț/cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în prețuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza prețurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 308), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot și pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K). Cost standard Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 30X Cont de stoc (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si (Cost stand) Si (Dif.preț) Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț) Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 308) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 30X.D 308 IEȘIRI C 30X...Rc 308 ==> Rc 308 = C 30X x (D 308 / D 30X) Observație În bilanț stocul se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț ACTIV Bilanț Stoc (Sf30X + Sf308 Sf39X) VC Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 2 din 23

2. Aplicaţii practice 2.1 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). În data de 10.10 societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). În data de 20.10 se consumă în producţie 240 kg materii prime (cf. Bon de consum). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: metoda FIFO Stabiliți valoarea stocului final! 1 10.10 Factură Achiziție materii prime % 401 1.440 301 1.200 4426 240 2 10.10 Factură Transport materii prime % 401 120 301 100 4426 20 3 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime 401 5121 1.440 4 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. transport 401 5121 120 5 20.10 B.Consum Consum 240kg FIFO 601 301 2.520 Notă de calcul FIFO (240kg.) = 200kg x 10 + 40kg x 13 = 2.520 lei Stoc final=2.000lei+1.300 lei 2.520 lei = 780 lei D 301 Materii prime A C Care ar fi valoarea ieșirilor, respectiv a soldului final dacă entitatea ar fi folosit LIFO, CMP? Si 200kg x 10lei 200kg x 10 (5) LIFO = 100 x 13 + 140 x 10 = 2.700 CMP = 240 x 11 = 2.640 lei (1+2) (1.200+100)/100kg 100kg x 13 lei 40kg x 13. Sf= Si+I-E = 2.000 + 1.300 2.700 = 600 CMP = (200kgx10+100kgx13)/300kg = 11 lei/kg Sf = 2.000+1.300 2.640 = 660 lei 2.2 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului intermitent. În data de 10.10 societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). La sfârșitul lunii, cu ocazia inventarierii, se stabilește un stoc final de 60 kg evaluate la: a) 780 lei Stabiliți și valoarea ieșirilor! 0 01.10 NC Transfer Sold iniţial pe Cheltuieli 601 301 2.000 1 10.10 Factură Achiziție materii prime % 401 1.440 601 1.200 4426 240 2 10.10 Factură Transport materii prime % 401 120 301 100 4426 20 3 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime 401 5121 1.440 4 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. transport 401 5121 120 5 31.10 Inventar Reluare Stoc final 301 601 780 D 301 Materii prime A C D 601 Chelt.cu materiile prime C Si 200kg x 10lei 200kg x 10lei(0) (0) 200kg x 10lei (5) 780 lei (60kgx13lei/kg) (1+2) 100kgx13lei 780 (5) Notă de calcul ieșiri E = Si+I-Sf = 2.000+1.300 780 = 2.520 lei Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 3 din 23

2.3 SC Corint S.R.L. (neplătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent, în data de 15.10 cumpără 300 kg combustibili, la preţul de 1,20 lei/kg (inclusiv TVA). La recepţie se constată o diferenţă în plus (nefacturată de furnizor) de 50 kg în valoare 60 lei (inclusiv TVA). De comun acord cu furnizorul se stabilește: a) Diferența rămâne în gestiunea entității, în 18.10 se primeşte factura de la furnizor, achitarea în numerar. b) Diferența se păstrează în custodia entității și este returnată la data de 19.10. 1 15.10 Fact. Achiziție combustibili 3022 401 360 2a 15.10 NIR Acceptare combustibili nefacturați 3022 408 60 3a 18.10 Fact. Factură pt plusul la recepție acceptat 408 401 60 4a 18.10 OP/Ext. Ct. Achitare datorie furnizor 401 5311 360+60 2b 15.10 NC Combustibil în custodie 8033 60 3b 19.10 NC Returnare diferență comb. neadmisă 8033 60 2.4 SC Eco Star S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.10 un stoc iniţial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 20 lei. În data de 07.10 societatea cumpără 500 kg cu preţul de facturare de 2,1 lei/kg şi TVA 20% decontarea efectuându-se în aceeași zi prin virament bancar. În data de 10.10 societatea consumă 200 kg materiale auxiliare. În data de 12.10 se achiziționează 200 kg cu preţul de facturare de 2,3 lei/kg şi TVA 24%. În data de 20.10 societatea consumă 400 kg materiale auxiliare. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 20%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare: 1 07.12.2015 Factură Achiziție materiale auxiliare % 401 1.260 CostStand = 500kg x 2lei/kg 3021 1.000 DifPreț = CostAch CostStand=50 308 50 TVA = CostAchiz x 20% = 210 4426 210 2 07.12.2015 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materiale auxiliare 401 5121 1.260 3 10.12.2015 Bon cons. Consum mat.aux. (200kgx2lei/kg) 6021 3021 400 4 12.12.2015 Factură Achiziție materiale auxiliare % 401 552 CostStand = 200kg x 2 lei/kg 3021 400 DifPret = CostAch CostStand=60 308 60 TVA = CostAchiz x 20% =92 4426 92 5 20.12.2015 Bon cons. Consum mat.aux (400kg x 2 lei/kg) 6021 3021 800 6 31.12.2015 NC/PV inv. Lipsă la inventar mat.aux (50 x 2) 6021 3021 100 7 31.12.2015 PV imp. Imputare lipsă gestionarului 4282 % 144 7581 120 4427 24 8 31.12.2015 Disp. înc. Încasare creanță față de gestionar 5311 4282 144 9 31.12.2015 NC Repartizare dif. de preț afer. ieșirilor K308 = D308/D301 = 130/1.800=0,072 6021 308 93,60 RC308=K308 * RC3021 Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 3021 Mat.auxiliare (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si 200kg x 2lei/kg Si 20 lei (1) 500kg x 2lei/kg 200kg x 2lei/kg (3) (1) 50 lei (4) 200kg x 2lei/kg 400kg x 2lei/kg(5) (4) 60 lei 93,60 (9) 50 kg x 2lei/kg(6) TD 1.800 lei 1.300 lei TC TD 130 lei 1.800lei..130lei 1.300 lei X => X = 1.300 x (130/1.800 lei)=93,60 lei Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 4 din 23

2.5 SC MediaCom S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.11 un stoc iniţial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 120 lei. În data de 12.11 societatea cumpără cu plata ulterioară 500 litri cu preţul de facturare de 3,4 lei/litru şi TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei şi TVA 20% şi sunt achitate în numerar. Societatea consumă în data de 19.11 700 litri de combustibili. La sfârşitul lunii se constată un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se înregistrează TVA colectată, pentru compensarea TVA deductibilă aferentă achiziției combustibilului constatat lipsă la inventar.) La sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor.rezolvare: 1 12.11.2015 Factură Achiziție combustibili % 401 2.040 CostStand = 500 l x 4 lei/l = 2.000 3022 2.000 DifPret = CostAch CostStand = -300 308 300 TVA = CostAch x 20% = 340 4426 340 2 12.11.2015 Factură Transport combustibili % 401 120 308 100 4426 20 3 12.11.2015 Chitanță Achitare transport combustibili 401 5311 120 4 19.11.2015 Bon cons. Consum combustibili (700 l x 4 lei/lit) 6022 3022 2.800 5 30.11.2015 NC/PV inv. Lipsă la inventar combustibili 6022 3022 80 6 NC TVA colectată aferentă lipsei neimp. 635 4427 16 7 30.11.2015 NC Repartizare dif. de preț afer. ieșirilor K308 = -80/3600= -0,022 6022 308 63,36 RC308=K308 * RC3022 Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț D 3022 Combustibil (Cost stand) C D 308 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si 400 l x 4 lei/l Si 120 lei (1) 500 l x 4 lei/l 700 l x 4lei/l (4) (1) 300 lei 20 l x 4lei/l (5) (2) 100 lei 63,36 (7) 2.6 NovaConf S.A. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din China în data de 10.10 echipament de lucru pentru personalul productiv la preţul de facturare de 1.000 USD (curs 3,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 20%. Plata furnizorului extern se face în 24.10 la cursul de 3,4 lei/usd. Echipamentul se distribuie salariaţilor, care suportă 50% din costul de achiziţie+tva, acesta reţinându-se din salarii în două rate lunare. Rezolvare: 1 10.10 Factura Import echipament de lucru 303 401 3,300 lei 2 10.10 DVI, OP/Ex.ct Achitare taxe și comis. vamale și TVA % 5121 1.075,80 TxVam+Comision= 3.300 x 10,5% 303 346,50 TVA=(3.300 + 346,50)x20% = 729,30 4426 729,30 Cost de achiziţie echipamente = 3.300 lei + 346,50 = 3.646,50 lei. 3 24.10, OP/Ex.ct. Achitare furnizor % 5124 3.400 401 3.300 6651 100 4 25.10 NC Var1 Distribuire echipamente salariaților % 303 3.646,50 603 1.823,25 4282 1.823,25 5 25.10 NC Var1 TVA afer. valorii sup. de sal. 4282 4427 364,65 4 25.10 NC Var2 Distribuire echipamente salariaților 603 303 3.646,50 5 25.10 NC Var2 Valoare suportată de angajați 4282 % 2.187,90 7588 1.823,25 4427 364,65 6 25.10 NC Obiecte de inventar date in folosinta 8035 3646,5 7 31.10 NC Reținere din sal. rată 1 din val. echip. 421 4282 1.093,95 8 30.11 NC Reținere din sal. rată 2 din val. echip. 421 4282 1.093,95 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 5 din 23

TEMA 3 1. SC T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la 01.09 un stoc iniţial de materii prime de 400 kg (3,5 lei/kg). În data de 12.09 societatea cumpără 400 kg materii prime, la preţul de 4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). În data de 21.09 se consumă în producţie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziționează 500 kg materii prime la preţul de 3,4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare: 1 12.09 Factura Achiz.mat.prime % 401 1.920 301 1.600 4426 320 2 12.09 Factura Transport mat.prime % 401 120 Cost achiz.=1.700/400=4,25lei 301 100 4426 20 3a 21.09 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 1.050 21. 3b 21.09 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 1.275 3c 21.09 Bon cons. Consum materii prime (CMP=3,88 lei) 601 301 1.164 4 26.09 Factura Achiziție materii prime % 401 2.040 301 1.700 4426 340 2. SC T2 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de materii prime la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă un stoc iniţial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. În cursul lunii efectuează cumpărări de materii prime conform facturii: 500 kg la preţ de achiziţie de 13 lei/kg şi TVA 20%. La inventarierea de la sfârşitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evaluează la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective.. Rezolvare: 1 Bon cons. Descarcare din gest.stoc initial 601 301 1.200 2 Factura Achizitie mat.prime % 401 8.800 601 6.500 4426 1.300 3 NC Stabilire stoc final(cmp=12,83lei/kg) 301 601 2.566,66 3.. SC T3 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie, cu ajutorul inventarului intermitent deţine la 01.11 un stoc iniţial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziţie 0,9 lei/kg (care se include la început de lună în cheltuieli). În data de 10.11 societatea cumpără cu plata ulterioară 600 kg, la preţul de facturare de 1 leu/kg, TVA 20%. Cheltuielile de transport în valoare de 60 lei, plus TVA 20% se achită în numerar în aceeași zi. După alte 10 zile societatea mai achiziționează 300 kg, la prețul de 1,1 lei/kg, TVA 20%. La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziţie al ultimei intrări). Rezolvare: 1 01.11 Bon c Descarc.din gest.stoc.init 601 301 360 2 10.11 Fact Achiz mat. Prime % 401 720 601 600 4426 120 3 10.11 Fact Transport mat.prime % 401 72 Cost achiz.=660/600=1,1lei/kg 601 60 4426 12 4 10.11 Op/ex.c Achitare transp. Mat.prime 401 5121 72 5 20.11 Fact Achitare mat.prime % 401 396 601 330 4426 66 6 30.11 NC Stabilire stoc final (200 x 1,1) 301 601 220 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 6 din 23

4. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.12 un stoc iniţial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 150 lei. În data de 15.12 societatea cumpără cu plata ulterioară 400 kg cu preţul de facturare de 4,4 lei/kg şi TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei şi TVA 20% şi sunt achitate după două zile prin virament bancar. Societatea consumă în data de 22.12 500 kg de materii prime. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus la materii prime de 30 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 20%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare: 1 15.12 Fact Achiz.mat.prime % 401 2.112 301 2.000 308 240 4426 352 2 14.12 Fact Transport mat.prime % 401 240 308 200 4426 40 3 17.12 Op/ex cnt Achitare transport mat.prime 401 5121 240 4 22.12 Bon cons. Consum mat.prime 601 301 2.500 5 30.12 Nc/pv inv. Lipsa la inv.mat prime 601 301 150 6 30.12 Pv inv. Imputare lipsa gestionar 4282 % 216 7581 180 4427 36 7 31.12 Disp.inc Incasare creanta fata de gestionar 5211 4282 216 8 31.12 NC Repartizare dif.de pret afer. Iesirilor 601 308 82,15 K308=110/3500=0,031 5. SC T5 S.R.L. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din Turcia la 10.11 un număr de 10 buc. AMC-uri la preţul de facturare de 200 USD/ bucată. (curs valutar 3,3 lei/usd). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 20%. Plata furnizorului extern se face în data de 24.11 la cursul de 3,4 lei/usd. În aceeaşi lună sunt puse în funcţiune 3 AMC-uri. La 28.11 sunt transferate la mărfuri 5 aparate şi vândute la preţul de 1.000 lei/bucata plus TVA 20%, decontarea efectuânduse în numerar. Rezolvare: 1 10.10.15 Fact Import AMC-uri 303 401 6.600 2 10.10.15 Dvi/op/Excnt Achitare taxe+ comis. Vamale+TVA % 5121 2.151,60 Cost AMC = 7.293/10 = 729,3 lei 303 693,00 4426 1458,60 3 24.10.15 Op/Ex cnt Achitare furnizor % 5121 6.800 401 6.600 6651 200 4 25.10.15 NC Punere in functiune 3 AMC-uri 603 303 2.187,90 5 25.10.15 NC Obiecte de inventar date in folosinta 8035 2.187,90 6 28.10.15 NC Transfer 5 AMC-uri la marfuri 371 303 3.646,50 7 28.10.15 Fact Vanzare marfuri (AMC-uri) 411 % 6.000 707 5.000 4427 1.000 8 28.10.15 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 3.646,50 9 28.10.15 Chitanta Incasare creanta 5311 4111 6.000 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 7 din 23

CONTABILITATEA STOCURILOR OBȚINUTE DIN PRODUCȚIE 1. Noţiuni teoretice privind stocurile obținute din producție Stocurile obținute din producție sunt active circulante sub formă de produse finite, semifabricate sau produse reziduale, recepționate în depozit. În categoria stocurilor de produse se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea de locuinţe). Dacă construcţiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări. Stocurile de producție în curs de execuție reprezintă acele produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi studiile în curs de execuţie sau neterminate. Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor obținute din producție se realizează la cost de producție. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente producției (ex. Cheltuieli cu materii prime și materiale directe, energia consumată în procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum și cota de cheltuieli indirecte de producție, alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cu reparațiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secții, cu chiria spațiilor de producție etc). Metode de contabilizare a stocurilor de produse: - Metoda inventarului permanent - în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare (producție) şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. - Metoda inventarului intermitent presupune stornarea stocului inițial de produse la începutul lunii. Producția obținută nu se înregistrează în conturile de stocuri în cursul perioadei. De asemenea la vânzarea stocurilor nu se mai înregistrează destocarea lor, doar evidența fizică a cantităților descărcare (conform facturilor). La sfârșitul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se stabilește și se înregistrează stocul final. MIP MII SF = SI + I - E I = SF - SI + E D 34X Cont de produse C D 34X Cont de produse C D 711 V. aferente costurilor stocurilor de produse Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Descărcare stoc inițial (2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) Preluare stoc (2) Înregistrare final stoc final C Sold final Sold final Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 8 din 23

Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieşit FIFO B. Metoda costului mediu ponderat - CMP C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit LIFO. Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de producție efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ (cost) faţă de costul de producție efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot fi pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K). Cost standard Cost de producție = Cost standard + Diferențe de preț (cost) D 34X Cont de stoc (Cost stand) C D 348 Diferențe de preț (Dif.preț) C Si (Cost stand) Si (Dif.preț) Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț) Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 348) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 34X.D 348 IEȘIRI C 34X...Rc 348 ==> Rc 348 = C 34X x (D 348 / D 34X) Observație În bilanț stocul de produse se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț ACTIV Bilanț Stoc (Sf34X + Sf348 Sf39X) VC Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 9 din 23

2. Aplicaţii practice 2.1 S.C. Luxor S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii octombrie un stoc de produse finite de 1.000 kg, înregistrat la costul de producţie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii octombrie următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime 4.700 lei (cf. Bon de consum); amortizare utilaje 1.200 lei (Plan amort), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plată) şi cu energia (facturată de furnizor) 800 lei (plus TVA 20%). În data de 28.10 se recepţionează în depozit producţia obţinută de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de producţie de 10.500 lei. În 30.10 societatea vinde jumătate din produsele finite aflate în stoc la preţul de 10 lei/kg, TVA 20%. Încasarea are loc peste şapte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). Evaluarea ieşirilor din stoc se face după metoda FIFO. Care este valoarea stocului final? 1 Oct B Cons Consum materii prime 4.700 lei 601 301 4.700 2 Oct NC+ Plan.am Amortizare utilaje 1.200 lei 6811 2813 1.200 3 Oct Stat Sal Înreg. salarii datorate 3.800 lei 641 421 3.800 4 Oct Factură Înreg fact.cons.en 800 lei, TVA 20%, ult % 401 960 605 800 4426 160 5 28.10 B Predare Obț.prod.fin 1.500kg x _7_ = 10.500 lei 345 711 10.500 6.1 30.10 Factură Vz.prod.fin 1.250 kg x 10lei/kg, TVA 20% 4111 % 15.000 7015 12.500 4427 2.500 6.2 30.10 NC Desc.gest FIFO 711 345 7.750 7 06.11 OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) 5124 4111 15.000 Notă de calcul FIFO (1.250kg.) = 1.000kg x 6 + 250kg x 7 = 7.750 lei D 345 Produse finite A C Care ar fi valoarea ieșirilor, respectiv a soldului final dacă entitatea ar fi folosit LIFO, CMP? Si 1.000kg x 6 1.000kg x 6 (6.2) LIFO = 1.250kg x 7 = 8.750 lei CMP = 1.250kg x 6,6 = 8.250 (5) 1.500kg x 7 Sf 8.750 lei (1.250kg x 7) 250kg x 7. Sf = 6.000 + 10.500 8.750 = 7.750 CMP = (6.000+10.500)/2.500kg=6,6 Sf 6.000 + 10.500 8.250 = 8.250 lei 2.2 S.C. Luxor S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului intermitent deţine la începutul lunii octombrie un stoc de produse finite de 1.000 kg, înregistrat la costul de producţie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii octombrie următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime 4.700 lei (cf. Bon de consum); amortizare utilaje 1.200 lei (Plan amort), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plată) şi cu energia (facturată de furnizor) 800 lei (plus TVA 20%). În 30.10 societatea vinde 1.250 kg produse finite la preţul de 10 lei/kg, TVA 20%. Încasarea are loc peste şapte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). În 31.10 cu ocazia inventarierii stocurilor de produse la se constată un stoc final de 1.250 kg produse finite. 1 01.10 NC Transfer Si 345 pe 711 711 345 6.000 2 Oct B Cons Consum materii prime 4.700 lei 601 301 4.700 3 Oct B Cons Amortizare utilaje 1.200 lei 6811 2813 1.200 4 Oct Stat Sal Înreg. salarii datorate 3.800 lei 641 421 3.800 5 Oct Factură Înreg fact.cons.en 800 lei, TVA 20%, ult % 401 960 605 800 4426 160 6 30.10 Factură Vz.prod.fin 1.250kg x 10lei/kg, TVA 20% 4111 % 15.000 7015 12.500 4427 2.500 7 31.10 Inventar Reluare Sf prod finite pe 345 345 711 8.750 8 06.11 OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) 5121 4111 15.000 D 345 Produse finite A C D 711 V.af.cost.prod C Si 1.000kg x 6 1.000kg x 6 (1) (1) 6.000 (7) 8.750 lei (1.250kg x 7) 8.750 (7) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 10 din 23

2.3 S.C. Flaro S.R.L. (plătitoare de TVA) ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.11 firma eliberează în consum materii prime 19.000 lei. În data de 27.11 este înregistrat consumul (productiv) de energie electrică de 3.000 lei (TVA 20%). La sfârșitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de 8.000 lei. De asemenea, se recepţionează în depozit 3.000 bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 8 lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 lei (Producția neterminată este stornată la începutul lunii următoare). În 12.12 firma vinde 1.000 bucăţi de produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/bucată, TVA 20%. Încasarea creanței se realizează după șapte zile în contul bancar. 1 12.11 B Cons Consum m.prime 601 301 19.000 2 27.11 Factură Înreg.fact.cons.en. 3.000 lei, TVA 20% % 401 3.600 605 3.000 4426 600 3 30.11 Stat salarii Înreg. salarii datorate 8.000 lei 641 421 8.000 4 30.11 B Predare Obț.prod.fin 3.000buc x 8lei/buc=24.000 lei 345 711 24.000 5 30.11 PV Prod neterm = ΣCost Costul produselor 331 711 6.000 6 01.12 NC Reluare/Stornare prod neterminată 711 331 6.000 7.1 12.12 Factură Vânz.prod.fin 1.000 x 15, TVA 20%, ult. 4111 % 18.000 7015 15.000 4427 3.000 7.2 12.12 NC Desc.gest. 1.000 x 8 = 8.000 711 345 8.000 8 19.12 OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) 5121 4111 18.000 2.4 S.C. Crio S.A. (plătitoare de TVA) care utilizează metoda inventarului permanent deţine la 01.08 un stoc de produse finite de 1.500 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de 400 lei. În data de 12.08 societatea eliberează în consum materii prime în valoare de 5.000 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat 1.400 lei. În data de 23.08 se recepționează la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primește în data de 28.08 factura (pentru consumul productiv) de energie electrică în valoare de 800 lei, TVA 20%. În 31.08 sunt înregistrate salariile brute în sumă 4.700 lei. De asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor de produse (în condițiile în care nu există produse neterminate). În data de 10.09 societatea vinde 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/kg (plus TVA 20%), încasarea în aceeași zi prin bancă. 1 12.08 B Consum Consum materii prime 5.000 lei 601 301 5.000 2 17.08 B Consum Consum mat ptr ambalat 1.400 lei 6023 3023 1.400 3 23.08 B Predare Obț.prod.fin 1.000kg x 12_lei/kg 345 711 12.000 4 28.08 Factură Înreg.fact.cons.en 800, TVA 20%, ult % 401 960 601 800 4426 160 5 31.08 Stat salarii Înreg. salarii datorate 4.700 lei 641 421 4.700 6 31.08 NC Înreg.dif.preț af prod obținute 348 711 100 7.1 10.09 Factură Vânz.prod.fin 400kg x 15, TVA 20%, ult. 4111 % 7.200 7015 6.000 4427 1.200 7.2 10.09 NC Desc.gest. 400kg x 12_ = 4.800 lei 711 345 4.800 8 10.09 OP+Extras Încasare c/v factură (creanță client) 711 348 48 D 345 Produse finite A C D 348 Diferențe de preț A C Si 1.500kg x 12 lei/kg Si 400 lei (3) 1.000kg x 12lei/kg 400kg x 12lei/kg (8) (6) 100 lei 48 (10) TD 30.000 lei 4.800 TC TD 300 lei 48 TC Calcul diferențe preț aferente intrărilor: Cost prod= ΣChelt = 11.900, Cost standard (3) = 12.000 => => Diferenţele de preţ = 11.900 12.000 = -100 Calcul diferențe preț aferente ieșirilor K = 300 / 30.000 = 0,01 C 348 = C 345 x K = 4.800 x 0,01 = 48 lei Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 11 din 23

2.5 S.C. Davos S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine în stoc la începutul lunii septembrie 3.000 bucăţi de semifabricate la costul de 10 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii 2.500 bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime 10.000 lei, cu energia (facturată de furnizor) 2.000 lei (plus TVA 20%), cu personalul 5.000 lei; amortizarea utilajelor 1.000lei. La sfârșitul lunii sunt recepționate la magazia de produse 2.000 bucăţi de produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 19 lei/bucată. Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). În luna octombrie se mai consumă materii prime în valoare de 2.000 lei și se înregistrează salarii de 2.500 lei, amortizarea utilajelor 500lei, recepționându-se la magazie alte 500 bucăți de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 lei/bucată. (La sfârșitul lunii nu există producție neterminată). 1 Sept B Consum Consum/Prelucrare semifabric. 2.500buc x 10 711 341 25.000 2 Sept B Consum Consum materii prime 10.000 lei 601 301 10.000 3 Sept Factura Înreg.fact.cons.en 2.000 lei, TVA 20% % 401 2.400 605 2.000 4426 400 4 Sept Stat salarii Înreg. salarii datorate 5.000 lei 641 421 5.000 5 Sept NC Înreg. amortizare utilaje 1.000 lei 6811 2813 1.000 6 30.09 B predare Obținere prod.fin 2.000buc x 19lei/buc 345 711 38.000 7 30.09 PV+NC Prod.net= ΣCost Costul prod 331 711 5.000 8 01.10 NC Reluare/Stornare prod neterminată 711 331 5.000 9 Oct B Consum Consum materii prime 2.000 lei 601 301 2.000 10 Oct Stat salarii Înreg. salarii datorate 2.500 lei 641 421 2.500 11 Oct NC Înreg. amortizare utilaje 500 lei 6811 2813 500 12 Oct. B predare Obț.prod.fin 500buc x 20lei/buc= 10.000lei 345 711 10.000 2.6 S.C. Amad S.R.L., care ţine evidenţa produselor obţinute la cost de producţie cu ajutorul inventarului permanent prezintă la începutul lunii iulie un stoc iniţial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg şi stoc iniţial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 lei/kg. În cursul lunii se efectuează cheltuieli cu materii prime 100.000 lei şi cu salariile 36.760 lei şi sunt obţinute 800 kg produse finite, la cost de producţie de 170 lei/kg, şi 40 kg produse reziduale, la cost de producţie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la preţ de vânzare de 250 lei/kg (plus TVA 20%) şi 30 kg produse reziduale la preţ de vânzare de 25 lei/kg (plus TVA 20%). Pentru ieşirile din stoc se aplică metoda CMP. Rezolvare: 1 Iulie B Consum Consum materii prime 100.000 lei 601 301 100.000 2 Iulie Stat salarii Înreg. salarii datorate 36.760 lei 641 421 36.760 3 Iulie B predare Obținere prod.fin 800kg x 170lei/kg 345 711 136.000 4 Iulie B predare Obținere prod.rezid 40kg x 19lei/kg 346 711 760 7.1 Iulie Factură Vânz.prod.fin 900kg x 250, TVA 20%, ult. 4111 % 270.000 7015 225.000 4427 45.000 7.2 Iulie NC Desc.gest.prod.fin 900kg x CMP 711 345 158.000 8.1 Iulie Factură Vânz.prod.rezid. 30kg x 25, TVA 20%, ult. 4111 % 900 7016 750 4427 150 8.2 Iulie NC Desc.gest.prod.fin 30kg x CMP 711 346 586,66 D 345 Produse finite A C D 346 Produse reziduale A C Si 1.000kg x 180 lei/kg Si 50 kg x 20 lei/kg (3) 800kg x 170 (4) 40kg x 19 CMP Produse finite = (1000x180 + 800x170) / 1.800kg = 175,55 => Costul prod finite vândute = 900kg x 175,55 = 158.000 CMP Produse reziduale = (50x20 + 40x19) / 90kg = 19,55 => Costul prod reziuale vândute = 30kg x 19,55 = 586,66 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 12 din 23

TEMA 4 1 SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii iulie un stoc de produse finite de 150 kg, înregistrat la costul de producţie de 9 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii iulie 2015 următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime 3.500 lei şi cu materiale pentru ambalat 800, cu personalul 2.700 lei şi cu energia (facturată de furnizor) 500 lei (plus TVA 20%). În data de 29.07 se recepţionează în depozit producţia obiţinută de 750 kg, evaluate la cost efectiv de producţie de 7.500 lei. În 30.07 societatea vinde o treime din produsele finite aflate în stoc la preţul de 12 lei/kg, TVA 20%. Încasarea are loc peste şapte zile în numerar. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după metoda FIFO. Stabiliți valoarea stocului final!rezolvare: 1 07 BC Consum materii prime 601 301 3.500 2 07 BC Consum mat ambalat 6023 3023 800 3 07 Stat plată Salarii brute 641 421 2.700 4 07 Factura Consum energie % 401 600 605 500 4426 100 5 29.07 Bon predare Obținere produse finite 345 711 7.500 6 30.07 Factura Vânzare produse finite (300 kg) 4111 % 4.320 7015 3.600 4427 720 7a 30.07 NC Descărcare gestiune pr fin FIFO 711 345 2.850 8 06.08 Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite 5121 4111 4.320 Sf = Si+I E= 1.350+7.500-2.850 = 6.000 2. Același enunț ca și la aplicația practică 1, cu deosebirea că societatea are organizată contabilitatea sintetică a stocurilor de produse după metoda inventarului intermitent, efectuând astfel inventarierea stocurilor de produse la sfârșitul lunii iulie 2015, când se constată un stoc final de 600kg produse finite. Rezolvare: 1 01.10 NC Stornare stoc inițial produse finite 711 345 1.350 2 10 BC Consum materii prime 601 301 3.500 3 10 BC Consum mat ambalat 6022 3022 800 4 10 Stat plată Salarii brute 641 421 2.700 5 10 Factura Consum energie % 401 600 605 500 4426 100 6 30.10 Factura Vânzare produse finite (300 kg) 4111 % 4.320 701 3.600 4427 720 7a 31.10 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 6.000 8 06.11 Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite 5121 4111 4.320 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 13 din 23

3. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 10.10 firma eliberează în consum materii prime 11.000 lei. În data de 24.10 este înregistrată factura de energie electrică de 2.000 lei (TVA 20%). La sfârțitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de 7.000 lei. De asemenea se recepţionează în depozit 2.000 bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 9 lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 2.000 lei. În 08.11 firma vinde 500 bucăţi de produse finite (obținute în luna precedentă) la preţul de vânzare de 11 lei/bucată, TVA 20%. Încasarea creanței se realizează după trei zile în contul bancar. Rezolvare 1 10.10 BC Consum materii prime 601 301 11.000 2 24.10 Factura Consum energie % 401 2.400 605 2.000 4426 400 3 31.10 Stat plată Salarii brute 641 421 7.000 4 31.10 Bon predare Obținere produse finite 345 711 18.000 5 31.10 NC Producție în curs de execuție 331 711 2.000 6 01.11 NC Stornare producție în curs de exec. 711 331 2.000 7 08.11 Factura Vânzare produse finite (500 buc.) 4111 % 6.600 7015 5.500 4427 1.100 8 08.11 NC Descărcare gestiune pr fin 711 345 4.500 9 11.11 Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite 5121 4111 6.600 4. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), care utilizează metoda inventarului permanent deţine la 01.09 un stoc de produse finite de 2.500 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 7 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de minus 500 lei. În data de 12.09 societatea dă în consum materii prime în valoare de 3.500 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate alte materiale consumabile 1.200 lei. În data de 26.09 se recepționează la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primește în data de 27.09 2015 factura (pentru consumul productiv) de energie electrică în valoare de 600 lei, TVA 20%. În 30.09 sunt înregistrate salariile brute în sumă 2.700 lei și amortizarea utilajelor folosite în procesul de producție de 1.000 lei. De asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor de produse (în condițiile în care producția neterminată este evaluată la 1.200 lei). În data de 10.10 societatea vinde 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 10 lei/kg (plus TVA 20%), încasarea efectuându-se în aceeași zi în numerar. Rezolvare: 1 12.09 BC Consum materii prime 601 301 3.500 2 17.09 BC Consum materiale cons. 6022 3022 1.200 3 26.09 Bon predare Obținere produse finite 345 711 7.000 4 27.09 Factura Consum energie % 401 720 605 600 4426 120 5 30.09 Stat plată Salarii brute 641 421 2.700 6 30.09 Plan Am Amortizare utilaje 6811 2813 1.000 7 30.09 NC Diferențe de preț pt pr fin obținute 348 711 800 8 30.09 NC Producție în curs de execuție 331 711 1.200 9 01.10 NC Stornare producție în curs de exec. 711 331 1.200 10 10.10 Factura Vânzare produse finite (400 kg) 4111 % 4.800 7015 4.000 4427 800 11 10.10 NC Descărcare gestiune pr fin 711 345 2.800 12 10.10 Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite 5121 4111 4.800 13 31.10 NC Dif. de preț afer ieșirilor K348=0,012 711 348 33,6 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 14 din 23

5. SC T4 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine în stoc la începutul lunii noiembrie 1.000 bucăţi de semifabricate la costul de 8 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii 800 bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime 6.000 lei, cu materiale pentru ambalat 500 lei, cu energia (facturată de furnizor) 1.000 lei (plus TVA 20%) şi cu personalul 5.000 lei, amortizarea utilajelor 1.000 lei. În 30.11 sunt recepționate la magazia de produse 700 bucăţi de produse finite (cost de producţie de 21 lei/bucată) și 20 produse reziduale (cost de producție de 10 lei/bucată). Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). În luna decembrie se mai consumă materii prime în valoare de 2.000 lei, materiale pentru ambalat în valoare de 200 lei și se înregistrează salarii de 2.700 lei, recepționându-se la magazie alte 450 bucăți de produse finite, evaluate la cost efectiv de 22 lei/bucată. (La sfârșitul lunii nu există producție neterminată). Rezolvare: 1 Nov Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 6.400 2 Nov BC Consum materii prime 601 301 6.000 3 Nov BC Consum materiale ambalat 6023 3023 500 4 Nov Factura Consum energie % 401 1.200 605 1.000 4426 200 5 Nov Stat plată Salarii brute 641 421 5.000 6 Nov Plan Am Amortizare utilaje 6811 2813 1.000 7 30. Nov Bon predare Obținere produse finite 345 711 14.700 8 30. Nov Bon predare Obținere produse rez 346 711 200 9 30. Nov NC Producție în curs de execuție 331 711 5.000 10 01.Dec NC Stornare producție în curs de exec. 711 331 5.000 11 Dec BC Consum materii prime 601 301 2.000 12 Dec BC Consum materiale ambalat 6023 3023 200 13 Dec Stat plată Salarii brute 641 421 2.700 14 Dec Bon predare Obținere produse finite 345 711 9.900 Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 15 din 23

CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ȘI A ALTOR CATEGORII DE STOCURI 1. Noţiuni teoretice privind stocurile de mărfuri și a altor categorii de stocuri Stocurile de mărfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării în aceeași stare (fără vreo prelucrare suplimentară) sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii. În categoria stocurilor de mărfuri se cuprind şi alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care și-au schimbat destinația inițială și sunt oferite spre vânzare terților. Evidența mărfurilor în contabilitate se realizează: A. La cost de achiziție - în cazul societăților specializate în comerțul cu ridicata ( en-gros ) B. La preț de vânzare cu amănuntul - în cazul societăților specializate în comerțul cu amănuntul ( en-detail ). Acesta cuprinde: costul de achiziție, adaosul commercial și TVA neexigibilă (dacă societatea e plătitoare de TVA). Costul mărfurilor înregistrate la prețul de vânzare cu amănuntul este calculat la ieșirea din gestiune (vânzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare fără TVA. Marja brută se determină astfel: - Prin procedeul sutei mărite, dacă societatea practică o cotă unică de adaos comercial Marjă brută = Preț vânzare fără TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial) - Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferențelor de preț K378, dacă societatea practică cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mărfuri Marjă brută = Preț de vânzare fără TVA * K378 K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428) Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte. Stocurile aflate la terți sunt considerate acele bunuri care se află în una din următoarele situații: sunt achitate și lăsate în custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la terți; sunt predate terților pentru vânzarea în consignații; sunt trimise pentru depozitare temporară la terți. Stocurile de animale cuprind efectivele de animale născute și cele tinere crescute și folosite pentru reproducție, animalele și păsările la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele pentru producție. Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 16 din 23

2. Aplicaţii practice Contabilitatea mărfurilor 2.1 S.C. Aramis S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 15.09. mărfuri la preţul de 40.000 lei, TVA 20% (cf. Factură). Datoria faţă de furnizor se achită la 25.09. prin bancă (cf. Extras de cont şi OP). Angrosistul livrează la 1.10. unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practică un adaos comercial unic de 25%) jumătate din mărfuri (achiziţionate la 15.09.) la preţul de 25.000 lei, TVA 20% (cf. Factură). Decontarea se efectuează prin bancă în data de 10.10. (cf. Extras de cont şi OP). S.C. Chios S.R.L. vinde în numerar peste alte cinci zile mărfuri în valoare de 28.125 lei (3/4 din mărfuri) (cf. Raport Z). Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) cât şi în contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Rezolvare: Contabilitatea angrosistului 1 15.09 Fact+NIR Achiz.mf.40.000, TVA 20%, ulterior % 401 48.000 371 40.000 4426 8.000 2 25.09 OP+Extr Achitare datorie față de furnizor 401 5121 48.000 3 01.10 Fact Vz mărfuri: 25.000, TVA 20%, ulterior 4111 % 30.000 707 25.000 4427 5.000 4 01.10 NC Desc gest (40.000 / 2 = 20.000 lei) 607 371 20.000 5 10.10 OP+Extras Încasare creanță de la client Chios 5121 4111 30.000 Contabilitatea detailistului 1 01.10 Fact+NIR Achiz. mărfuri: 25.000, TVA 20%, ult % 401 30.000 371 25.000 4426 5.000 2 01.10 NIR Înreg AC și TVA neex 371 % 12.500 AC = 25.000 x 25% = 6.250 lei 378 6.250 TVA neex = (25.000 + 6.250) x 20% 4428 6.250 3 10.10 OP+Extras Achitare datorie față de Aramis 401 5121 30.000 4 15.10 Raport Z Vz mf 28.125 lei TVA inclus, pe loc 5311 % 28.125,00 Venit = 28.125 x 100/120 = 707 23.437,50 TVA = 28.125 x 20/120 = 4427 4.687,50 5 15.10 NC Descărcare din gestiune % 371 28.125,00 Chelt = 607 18.750,00 AC = 23.437,50 x 25/125 378 4.687,50 TVA neex = 28.125 x 20/120 4428 4.687,50 Conturi pentru Chios D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C (1) 25.000 (5) 4.687,50 6.250 (2) (5) 4.687,50 6.250 (2) (2) 12.500 PVA = 37.500 28.125 (5) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 17 din 23

2.2 S.C. Nordic S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii octombrie un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 720 lei (Sid371 = 720 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 120 lei). În data de 07.10. societatea achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de 1.500 lei, plus TVA 20%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitată peste o săptămână prin virament bancar. În 20.10. societatea vinde în numerar mărfuri în valoare de 960 lei (inclusiv TVA 20%). Rezolvare: 1 07.10 Fact+NIR Achiz.mf. 1.500 lei, TVA 20%, ult % 401 1.800 371 1.500 4426 300 2 07.10 NIR Înreg AC și TVA neex AC = 1.500 x 30% = 450 371 378 450 TVA neex = (1.500 + 450) x 20%= 390 371 4428 390 3 14.10 OP+Extras Achitare datorie față de furnizor 401 5121 1.800 4 20.10 Raport Z Vz mf 960 lei TVA inclus, pe loc 5311 % 960 Venit = 960 x 100/120 = 800 707 800 TVA = 960 x 20/120 = 160 4427 160 5 Descărcare din gestiune % 371 960,00 Chelt = 607 627,50 AC = 800 x k = 800 x 0,2156862 = 172,50 378 172,50 TVA neex = 4428 160,00 D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C Si PVA 720 100 (20%) Si 120 Si (1) CA 1.500 (5) 172,50 450 (30%) (2) (5) 160 390 (2) (2) AC 450 550 TC 510 TC (2) TVA 390 960 PVA (5) TD 3.060 960 TC Calcule și notițe Si 378 + Rc 378 100 + 450 K= Si371+Rd 371 Si4428-Rc4428 720 + 2.340 120 390 =0,2156862 2.3 S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează la 12.11. mărfuri în valoare de 1.500 lei, plus TVA 20%. Societatea livrează intracomunitar (unui client din Austria) aceste mărfuri la data de 20.11. la preţul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,4 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro şi transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la 29.11. (curs valutar 4,5 lei/euro). Rezolvare: 1 12.11 Fact+NIR Achiz.mf. 1.500 lei, TVA 20%, ulterior % 401 1.800 lei 371 1.500 lei 4426 300 lei 2 20.11 Invoice Livr.intracom mf 1.000 EUR x 4,4lei/EUR 4111 707 4.400 lei 3 20.11 NC Desc gestiune 607 371 1.500 lei 3 20.11 Polita+Chit Achit.asig. 40 EUR x 4,4lei/EUR 613 5314 176 lei 4 20.11 Achit.transp 60EUR x 4,4lei/EUR 624 5314 264 lei 5 29.11 OP+Extr Înc c/v f curs 4,5 lei/eur 5124 % 4.500 lei 4111 4.400 lei 7651 100 lei D 371 Mărfuri A C D 4111 Clienţi A C (1) 1.500 lei 1.500 lei (3) (1) 4.400 lei 4.400 lei (5) (1.000EUR x 4,4) (1.000EUR x 4,4) Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 18 din 23