CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ȘI A ALTOR CATEGORII DE STOCURI 1. Noţiuni teoretice privind stocurile de mărfuri și a altor categorii de stocuri Stocurile de mărfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării în aceeași stare (fără vreo prelucrare suplimentară) sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii. În categoria stocurilor de mărfuri se cuprind şi alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care și-au schimbat destinația inițială și sunt oferite spre vânzare terților. Evidența mărfurilor în contabilitate se realizează: A. La cost de achiziție - în cazul societăților specializate în comerțul cu ridicata ( en-gros ) B. La preț de vânzare cu amănuntul - în cazul societăților specializate în comerțul cu amănuntul ( endetail ). Acesta cuprinde: costul de achiziție, adaosul commercial și TVA neexigibilă (dacă societatea e plătitoare de TVA). Costul mărfurilor înregistrate la prețul de vânzare cu amănuntul este calculat la ieșirea din gestiune (vânzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare fără TVA. Marja brută se determină astfel: - Prin procedeul sutei mărite, dacă societatea practică o cotă unică de adaos comercial Marjă brută = Preț vânzare fără TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial) - Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferențelor de preț K 378, dacă societatea practică cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mărfuri Marjă brută = Preț de vânzare fără TVA * K 378 K 378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 Si4428 Rc4428) Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte. Stocurile aflate la terți sunt considerate acele bunuri care se află în una din următoarele situații: sunt achitate și lăsate în custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la terți; sunt predate terților pentru vânzarea în consignații; sunt trimise pentru depozitare temporară la terți. Stocurile de active biologice cuprind efectivele de animale născute și cele tinere crescute și folosite pentru reproducție, animalele și păsările la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele pentru producție. Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 9
2. Aplicaţii practice Contabilitatea mărfurilor 2.1 S.C. Aramis S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 15.09. mărfuri la preţul de 40.000 lei, TVA 20% (cf. Factură). Datoria faţă de furnizor se achită la 25.09. prin bancă (cf. Extras de cont şi OP). Angrosistul livrează la 1.10. unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practică un adaos comercial unic de 25%) jumătate din mărfuri (achiziţionate la 15.09.) la preţul de 25.000 lei, TVA 20% (cf. Factură). Decontarea se efectuează prin bancă în data de 10.10. (cf. Extras de cont şi OP). S.C. Chios S.R.L. vinde în numerar peste alte cinci zile mărfuri în valoare de 28.125 lei (3/4 din mărfuri) (cf. Raport Z). Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) cât şi în contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Contabilitatea angrosistului 1 15.09 Fact+NIR Achiz.mf.40.000, TVA 20%, ulterior 2 25.09 OP+Extr Achitare datorie față de furnizor 3 01.10 Fact Vz mărfuri: 25.000, TVA 20%, ulterior 4 01.10 NC Desc gest (40.000 / 2 = 20.000 lei) 5 10.10 OP+Extras Încasare creanță de la client Chios Contabilitatea detailistului 1 01.10 Fact+NIR Achiz. mărfuri: 25.000, TVA 20%, ult 2 01.10 NIR Înreg AC și TVA neex AC = 25.000 x 25% = 6.250 lei TVA neex = (25.000 + 6.250) x 20% 3 10.10 OP+Extras Achitare datorie față de Aramis 4 15.10 Raport Z Vz mf 28.125 lei TVA inclus, pe loc Venit = TVA = 5 15.10 NC Descărcare din gestiune Chelt = AC = TVA neex = Conturi pentru Chios D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C Calcule și notițe Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 2 din 9
2.2 S.C. Nordic S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii octombrie un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 720 lei (Sid 371 = 720 lei, Sic 378 = 100 lei, Sic 4428 = 120 lei). În data de 07.10. societatea achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de 1.500 lei, plus TVA 20%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitată peste o săptămână prin virament bancar. În 20.10. societatea vinde în numerar mărfuri în valoare de 960 lei (inclusiv TVA 20%). 1 07.10 Fact+NIR Achiz.mf. 1.500 lei, TVA 20%, ult 2 07.10 NIR Înreg AC și TVA neex AC = 1.500 x 30% = TVA neex = (1.500 + ) x 20%= 3 14.10 OP+Extras Achitare datorie față de furnizor 4 20.10 Raport Z Vz mf 960 lei TVA inclus, pe loc Venit = TVA = Descărcare din gestiune Chelt = AC = TVA neex = D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C Calcule și notițe 2.3 S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează la 12.11. mărfuri în valoare de 1.500 lei, plus TVA 20%. Societatea livrează intracomunitar (unui client din Austria) aceste mărfuri la data de 20.11. la preţul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,4 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro şi transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la 29.11. (curs valutar 4,5 lei/euro). 1 12.11 Fact+NIR Achiz.mf. 1.500 lei, TVA 20%, ulterior 2 20.11 Invoice Livr.intracom mf 1.000 EUR x 4,4lei/EUR 3 20.11 NC Desc gestiune 3 20.11 Polita+Chit Achit.asig. 40 EUR x 4,4lei/EUR 4 20.11 Achit.transp 60EUR x 4,4lei/EUR 5 29.11 OP+Extr Înc c/v f curs 4,5 lei/eur D 371 Mărfuri A C D 401 Furnizori P C Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 3 din 9
2.4 S.C. TopShop S.R.L. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, achiziţionează în data de 14.12. mărfuri la preţul de 3.000 lei, plus TVA 20%. Societatea practică o cota unică de adaos comercial este de 30%. Achitarea are loc după trei zile prin virament bancar. În data de 20.12. sunt returnate furnizorului 1/3 din mărfurile achiziţionate din cauza calității necorespunzătoare (pentru care furnizorul emite o factură de stornare). Încasarea creanței se efectuează tot prin virament bancar, în aceeași zi. La inventarierea din 31.12. se constată o lipsă de mărfuri (articolul A), evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 240 lei, care se impută vânzătorului (la aceeaşi valoare) şi un plus de mărfuri (articolul B), evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 120 lei. 1 14.12 Fact+NIR Achiz.mf 3.000 lei, TVA 20%, ulterior 2 14.12 NIR Înreg. AC și TVA neex AC = 3.000 x 30% = TVA neex = (3.000 + ) x 20% 3 15.12 OP+Extras Achitare c/v factura furnizor 4 20.12 Fact storno Retur mf 1.000 lei, TVA 20% 4 20.12 NC storno Stornare AC și TVA neex af retur AC = 1.000 x 30% = TVA neex (1.000 + ) x 20% 5 20.12 Extras Încasare creanță față de furnizor 6 31.12 Inventar+NC Lipsă mărfuri A 7 31.12 Imputare 8 31.12 Inventar+NC Plus de mărfuri B D 371 Mărfuri A C D 378 Dif.preț ptr mărfuri P C D 4428 TVA neexigibilă P C Calcule și notițe Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 4 din 9
Contabilitatea ambalajelor 2.5 S.C. Helas S.R.L. (plătitoare de TVA) achiziţionează în data de 07.10. materii prime la preţul de 600 lei, TVA 20%, ambalate în lăzi, care se facturează distinct în valoare de 50 lei, TVA 20%. Datoria față de furnizor este achitată pe loc în numerar. După 10 zile ambalajele sunt vândute la costul de achiziţie, încasarea efectuându-se în aceeași zi în numerar. 1 07.10 Fact+NIR Ach.mp 600 +ambalaje 50, TVA 20% 2 07.10 Chitanța/Bon Achitare c/v factură furnizor 3 17.10 Factură Vânzare ambalaje 4 17.10 NC Desc.gest.ambalaje vândute Contabilitatea stocurilor aflate la terți 2.6 S.C. Construct S.A. (plătitoare de TVA) trimite în data de 20.08. la terţi pentru reparare un aparat de măsură în valoare de 1.000 lei. Costul reparaţiei este facturat de terț în 05.11. la prețul de 300 lei, TVA 20%. Achitarea se realizează pe loc, în numerar iar aparatul este readus în unitate. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor 2.7 S.C. Sigis S.R.L. deține în stoc la data de 31.12. 1.000 kg materii prime, înregistrate la costul de achiziţie de 20 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constată că valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a materiilor prime respective a scăzut la 18 lei/kg. În 20.07. se consumă jumătate din stocul de materii prime. La sfârşitul anului, valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a materiilor prime este de 21 lei/kg. D 301 Materii prime A C D 391 Ajustări pt depr. Mat. pr. P C D 6814 Ch. priv. ajust. pt depr. A C Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 5 din 9
TEMA 5 1. De citit următoarele articole din OMFP 1802/2014 privind decontările cu terții Art. 309-315, 325-334 precum și Art. 76-77. 2. S.C. T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 05.08. mărfuri la preţul de 10.000 lei, TVA 20%. Datoria faţă de furnizor se achită peste trei zile prin bancă. Societatea livrează la 21.08. unui detailist (care practică un adaos comercial de 30%) mărfurile achiziţionate (la 05.08.) la preţul de 15.000 lei, TVA 20%. Decontarea se efectuează prin bancă în data de 28.08. După alte cinci zile detailistul vinde în numerar 1/4 din mărfurile achiziționate. Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului cât şi în contabilitatea detailistului. Contabilitatea angrosistului Contabilitatea detailistului Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 6 din 9
3. S.C. T2 S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii septembrie un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 6.000 lei (Sid 371 = 6.000 lei, Sic 378 = 1.000 lei, Sic 4428 = 1.000 lei). În data de 10.09. Societatea achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de 4.000 lei, TVA 20%. Cota de adaos comercial aplicată este de 30%. După trei zile detailistul returnează furnizorului 1/4 din mărfurile achiziţionate (pentru care furnizorul emite o factură de stornare. Datoria rămasă față de furnizor este achitată prin virament bancar, în data de 20.09. Societatea vinde în 25.09. în numerar mărfuri în valoare de 1.560 lei (inclusiv TVA 20%). La inventarierea de la sfărțitul lunii se constată o lipsă de mărfuri, evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 120 lei, care se impută vânzătorului la aceeaşi valoare (cu reținere din salar). 4. S.C. T5 S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează în data de 21.10. mărfuri în valoare de 6.000 lei, plus TVA 20%. La data de 25.10. societatea livrează jumătate din aceste mărfuri unui client din Ungaria la preţul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,3 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 50 euro şi transportul pe parcurs extern de 70 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la 10.11. (curs valutar 4,4 lei/euro). Cursul valutar de la sfârșitul lunii octombrie (când se actualizează creanța în valută) este de 4,5 lei/euro. Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 7 din 9
5. S.C. T4 S.A. (plătitoare de TVA) transferă în data de 10.11. 400 buc. produse finite (cost de producție de 30 lei/buc) din depozitul de produse al fabricii la mărfuri în magazinul propriu de desfacere cu amănuntul. Adaosul comercial practicat este de 25%. În data de 20.11. societatea vinde cu încasare în numerar jumătate din respectivele mărfuri. 6. S.C. T5 S.A. (neplătitoare de TVA) întrucât nu dispunde de spațiu suficient de depozitare, în data de 01.10. trimite la terţi pentru depozitare temporară produse finite în valoare de 5.000 lei. Chiria facturată de terț în data de 31.10. este de 200, plus TVA 20% şi se achită pe loc în numerar. În 01.11. produsele sunt aduse înapoi în unitate. Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 8 din 9
7. S.C. T6 S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie, deține în stoc la data de 31.12. 2.000kg mărfuri, înregistrate la costul de achiziţie de 15 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constată că valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a mărfurilor respective a scăzut la 13 lei/kg. În 20.07. se vând 1.000 kg mărfuri, la prețul de 14 le/kg, TVA 20%. La sfârşitul anului, valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a mărfurilor este de 16 lei/kg. 8. Contabilitatea efectivelor de animale (carte, p. 311-314)(Facultativ) 9. Recapitularea contabilității stocurilor! Lect.univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 9 din 9